Тема 10. Облік результатів виконання кошторису

(1година)

1.Результат виконання кошторисів установ та механізм його виведення.

2.Облік результату виконання кошторису за загальним та спеціальним фондами.

1. Результат виконання кошторисів установ та механізм його виведення.

Відповідно до інструкції «Про порядок складання за 2009 р. річних фінансових звітів установами і організаціями, які отримують кошти державного або місцевих бюджетів», затвердженої Наказом Державного казначейства України від 27.12.2009 № 225, усі доходи й видатки загального і спеціального фонду завершальними оборотами в кінці року списуються на результати виконання кошторису (зокрема доходи й видатки з незавершеного капітального будівництва). Крім того, на результати виконання кошторису списуються доходи й видатки за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ, вартість переоцінених запасів та матеріалів, а також таких, що отримані від ліквідації, розбирання матеріальних цінностей, оприбутковані за результатами інвентаризації та нараховані курсові різниці. Також на результати фінансової діяльності в кінці кварталу відноситься депонентська та кредиторська заборгованість, терміни позовної давності якої минули, та безнадійна до стягнення дебіторська заборгованість.

Не списуються на результати фінансової діяльності витрати виробничих (навчальних майстерень, підсобних господарств за договорами з науково-дослідних робіт, з виготовлення експериментальних пристроїв тощо) за незакінченими або закінченими, але не зданими роботами.

Фінансовий результат складається з результату виконання кошторису загального та спеціального фондів окремо, за Порядком, визначеним Державним казначейством України від 02.01.2002 № 07-04/3-5 «Про порядок здійснення річних заключних оборотів».

Відповідно до Інструкції бухгалтерські проводки по проведенню завершальних оборотів відбиваються в меморіальному ордері №17, дані які записуються в книгу «Журнал-головна» і по субрахунках виводяться залишки і стану ні 1 січня наступного року.

Наступний етап - це віддзеркалення фінансового результату в звіті в розділі I Пасиву річного балансу.

Показники субрахунків 431 і 432 можуть бути як позитивними, так і негативними.

Негативне значення субрахунків 431, 432 свідчить про те, що витрати установи перевищують його доходи.

Позитивне значення субрахунків 431, 432 свідчить про те, що фінансування доходів було більше, ніж проведено витрат, або в кінці року були проведені закупівлі МЦ, які на 1 січня ще не витрачені, або ж є дебіторська заборгованість.

Завершальний баланс бюджетної установи на кінець року не має даних в розділі III активу «Витрати» і в розділі III пасиву «Доходи», окрім показників майбутніх періодів.

Разом з віддзеркаленням в балансі фінансові результати заносяться у форму №9 «Звіт про результати фінансової діяльності».

2. Облік результату виконання кошторису за загальним та спеціальним фондами

Для визначення фінансового результату установи від надання державних послуг, реалізації продукції, надання інших послуг, відповідно до кошторису установи, як за загальним так і за спеціальним фондами, за результатами року призначений рахунок 43 «Результати виконання кошторисів».

Рахунок поділяється на субрахунки:

-  431 «Результат виконання кошторису за загальним фондом»;

- 432 «Результат виконання кошторису за спеціальним фондом».

Залишок на рахунку  43 «Результати виконання кошторису» на кінець року обраховується розрахунковим способом, може бути як кредитовим, так і дебетовим та відображається в пасиві балансу у вигляді додаткового чи від’ємного сальдо. Результат переоцінок (курсові різниці) може впливати як на збільшення доходів бюджетної установи, так і на збільшення видатків. Списання депонентської та кредиторської заборгованості, термін позовної давності якої минув, збільшує доходи, а списана безнадійна до стягнення дебіторська заборгованість із простроченими строками позовної давності збільшує видатки.

• ОСНОВНА КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ РЕЗУЛЬТАТІВ ВИКОНАННЯ КОШТОРИСУ

№ з /п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Списано отриманих за поточних рік асигнувань загального фонду бюджету	701, 702	431
2	Списано отриманих за поточний рік доходів спеціального фонду бюджету:
	— доходи за коштами, отриманими як плата за послуги	711	432
	— доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ	712	732
	— доходи за іншими надходженнями спеціального фонду	713	432
	— доходи, спрямовані на покриття дефіциту загального фонду	715	432
	— доходи за витратами майбутніх періодів (доходи, отримані в минулому бюджетному році, але використані в поточному році), наприклад плата за навчання, перерахована за весь навчаль­ний рік	716	432
3	Списано доходи від реалізації продукції, виробів і виконаних робіт:
	— реалізація виробів виробничих (навчальних) майстерень	721	432
	— реалізація продукції підсобних (навчальних) майстерень	722	432
	— реалізація науково-дослідних робіт за договорами	723	432
4	Списано інші доходи бюджетних установ	741	432
5	Списано видатків поточного року, проведених за рахунок коштів загального фонду бюджету, зокрема витрати за незакінченими або закінченими, але не зданими в експлуатацію об’єктами капітального будівництва	431	801, 802
6	Списано видатки спеціального фонду:
	— видатки за коштами, отриманими як плата за послуги	432	811
	— видатки за іншими джерелами власних надходжень	432	812
	— видатки за іншими надходженнями спеціального фонду	432	813
7	Списано виробничі витрати за закінченими і зданими роботами:
	— витрати виробничих (навчальних) майстерень	432	821
	— витрати підсобних (навчальних) сільських господарств	432	822
	— витрати на науково-дослідні роботи за договорами	432	823
	— видатки до розподілу	432	826
8	Списано вартість переоцінених запасів та матеріалів, а також таких, що отримані від ліквідації, розбирання матеріальних цінностей, оприбутковані за результатами інвентаризації	441	431, 432
9	Списано нараховані курсові різниці:
	— додатні	442	431, 432
	— від’ємні	431, 432	442

Непрофінансовані та невикористані асигнування за вказаними видатками свідчать про наявність кредиторської та дебіторської заборгованості установи, що відображено у звітності ф.  7 «Звіт про заборгованість бюджетних установ».

Синтетичний облік операцій з виведення фінансового результату виконання кошторису установи за загальним та спеціальним фондами відображаються окремо за загальним та спеціальним фондом у меморіальному ордері  17.

Аналітичний облік за субрахунками 431 та 432 ведеться окремо за кожним фондом на картках ф.  292а або у книзі ф.  292.

Контрольні питання:

1.Чому на при кінці року списуються на результати виконання кошторису усі доходи та видатки бюджетних установ?

2. Які суми витрат та доходів списуються на результати виконання кошторису?

3. Які суми витрат та доходів не списуються на результати виконання кошторису?

4. На яків субрахунках визначають результат виконання кошторису?

5. Чому у звіті форми 2 на початок та кінець року відсутні суми доходів та видатків.