4.Порядок складання декларації з податку на прибуток

Пріоритетне значення сьогодні в нашій країні надається податку на прибуток підприємств. У другій половині 80-х років минулого сторіччя у країнах із розвинутою економікою пройшла хвиля широкомасштабних податкових реформ, спрямованих на зниження рівня оподаткування. Протягом цих років податок на прибуток корпорацій неухильно зменшувався.Така економічна філософія на зменшення ставки податку на прибуток підприємств покладена і в основу Податкового кодексу України, розділ III якого саме присвячено механізму стягнення податку на прибуток підприємств.

Платниками податку на прибуток підприємств:

а) з числа резидентів є:.

- суб'єкти господарювання - юридичні особи, які проводять господарську діяльність як на території України, так і за її межами;

- управління залізниць, підприємства залізничного транспорту, які отримують прибуток від основної та неосновної діяльності залізничного транспорту;

- неприбуткові установи та організації у разі отримання прибутку від неосновної діяльності або доходів, що підлягають оподаткуванню;

- відокремлені підрозділи платників податків; , б) з нерезидентів: , - юридичні особи, що створені в будь-якій організаційно-правовій формі, та отримують доходи з джерелом походження з України за винятком установ та організацій, що мають дипломатичні привілеї або імунітет згідно з міжнародними договорами України;

- постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи із джерелом походження з України або виконують агентські (представницькі) та інші функції стосовно таких нерезидентів чи їх засновників.

Об'єктом обкладення податком на прибуток, зокрема, є прибуток, який обчислюється шляхом зменшення доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів та суму інших витрат звітного періоду (ст. 134.1.1 ПКУ) [ 1]. Доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються з доходу від операційної діяльності та інших доходів.

Відповідно до Плану рахунків облік податку на прибуток ведеться на рахунку 98 «Податки на прибуток». За дебетом рахунку відображається нарахована сума податку на прибуток, за кредитом - включення до фінансових результатів на рахунку 79.

Рахунок 98 "Податки на прибуток" має такі субрахунки:

981 "Податки на прибуток від звичайної діяльності"   982 "Податки на прибуток від надзвичайних подій"

На субрахунку 981 "Податки на прибуток від звичайної діяльності" ведеться облік нарахованої суми податку на прибуток від звичайної діяльності, що визначається від прибутку, відображеного в бухгалтерському обліку (незалежно від суми прибутку для цілей оподаткування).

Сума податку на прибуток від звичайної діяльності визначається й відображається на цьому субрахунку без зменшення на суму зменшення податку на прибуток, внаслідок обчислення податку на прибуток від алгебраїчної суми прибутку від звичайної діяльності та збитку від надзвичайних подій (згорнутий результат).

На субрахунку 982 "Податки на прибуток від надзвичайних подій" ведеться облік нарахованої суми податку на прибуток від надзвичайних подій. . При цьому треба мати на увазі, що у Звіті про фінансові результати чистий прибуток (збиток) обчислюється як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності і надзвичайного доходу, надзвичайних затрат і податку з надзвичайного прибутку. У статтях звіту «Надзвичайні доходи» та «Надзвичайні затрати» відповідно відображають:

— прибуток або збиток від інших подій і операцій, що відповідають визначенню надзвичайних подій;

— невідшкодовані збитки від надзвичайних подій, включаючи затрати на запобігання виникнення втрат від стихійного лиха, техногенних аварій, які визначені за вирахуванням суми страхового відшкодування і покриття втрат від надзвичайних подій за рахунок Інших джерел. . Збитки від надзвичайних подій відображаються за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності. Наприкінці року сума нарахованого податку на прибуток списується на фінансові результати діяльності підприємства записом по дебету рахунка 79 «Фінансові результати» в кореспонденції з кредитом рахунка 98 «Податки на прибуток». Після цього запису за даними рахунка 79 «Фінансові результати» визначають чистий фінансовий результат, який відповідними записами списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

Отже, чистий прибуток від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування і сумою податку на прибуток.

	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом рахунків:
17	"Відстрочені податкові активи"	64	"Розрахунки за податками й платежами"
54	"Відстрочені податковізобов'язання"
		79	"Фінансові результати"
64	"Розрахунки за податками й платежами"

Мал.3 Рахунок 98 "Податки на прибуток" кореспондує

Для визначення податку на прибуток суб’єкт господарювання складає декларацію.  Подають цю Декларацію платники податку на прибуток незалежно від того, здійснювали господарську діяльність у звітному періоді чи ні. .      Платники податку на прибуток звітують за календарний квартал, півріччя, три квартали, рік. Строк подання податкової звітності з податку на прибуток – не пізніше 40 – го календарного дня після останнього дня звітного періоду. Якщо він припадає на святковий або неробочий, то граничну дату подання переносять на перший операційний день після свята чи вихідного.[18]

Заповнення будь-якого звіту починається із шапки. Не є винятком і декларація з прибутку. Фактично все, що заповнюється у шапці, належить до обов'язкових реквізитів, які має містити податкова декларація.

Доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються з доходу від операційної діяльності та інших доходів.

Для відображення такого доходу у декларації з прибутку передбачено рядок 02. Для відображення інших доходів у декларації з прибутку передбачено рядок 03  з обов'язковим розшифруванням у додатку IД за видами інших доходів. Сумарно доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, відображаються у рядку 01 декларації з прибутку. Тобто рядок 01 є розрахунковим рядком, який складається з сум рядків 02 та 03. Це всі рядки, що відповідають за визначення доходів у формі декларації з прибутку.

У декларації з прибутку для відображення витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, передбачено рядок 04, який є підсумковим рядком рядків 05 та 06. Склад витрат та порядок їх визнання передбачено ст. 138 ПКУ. До витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, відносяться: - витрати операційної діяльності, які відображаються у рядку 05;

- інші витрати, для відображення яких передбачено рядок 06.

Наступний рядок 07 фактично є першим підсумковим рядком щодо об'єкта оподаткування від усіх видів діяльності. Тобто те, що напрацював платник податку, але поки що не виключаючи пільги, патенти та все інше, на що можна зменшити об'єкт оподаткування при остаточному оподаткуванні. Це може бути як додатне, так і від'ємне число.

Рядок 08 — у ньому має відображатися об'єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню, причому це може бути як збиток, так і прибуток. 

У рядку 09 відображається прибуток, звільнений від оподаткування. У цьому випадку у рядку 09 буде додатне число.

У рядку 10 відображається ставка податку.

Рядок 11 заповнюється у тому випадку, якщо різниця чисел із рядків 07, 08 та 09 буде додатною.

Підсумуємо: число у рядку 07 відображає загальний результат від всієї діяльності, тобто там вже враховано збитки чи прибутки від пільгованої та/або патентованої діяльності. Віднімаючи від загального результату результати тих діяльностей, які платник податку зобов'язаний провадити окремо, отримаємо об'єкт оподаткування для загальної ставки податку, яка зазначається у рядку 10 декларації. А вже сам податок на прибуток, а він матиме місце у разі додатного результату різниці 07 — 08 — 09, покажемо у рядку 11.

Отже, платник податку повинен організувати дуже ретельний облік операцій при різних видах діяльності, які оподатковуються за різними ставками, а також тих, для провадження яких потрібно придбавати патенти. Фактично патентована діяльність не може бути збитковою, а якщо це не так, то такі «патентовані» збитки не беруть участі у зменшенні об'єкта оподаткування від іншої діяльності.

Рядок 12, дані з якого узгоджуються з додатком ТП і фактично беруться з цього додатка із рядка з цією самою цифрою 12, буде заповнюватися лише у тому випадку, якщо число у рядку 08 декларації з прибутку буде додатним.

Рядок 13, розшифрування даних з цього рядка треба наводити у додатку ЗП. Як і раніше, при обчисленні даних, що заносяться до цієї клітинки, враховуються податки, які сплачені резидентами України за межами митного кордону і на які може зменшуватися податок на прибуток.

Рядок 14 — розрахунковий рядок, у якому відображається податок на прибуток за звітний період. Дорівнює сумі рядків 11 та 12, зменшеній на дані з рядка 13.

Рядок 15 — рядок, де зазначається податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень. Чітко зазначено, що це дані з рядка 14 декларації з прибутку за попередній звітний (податковий)  період.

Рядок 16 відображатися податок на прибуток, нарахований за результатами останнього звітного кварталу. Причому це може бути як додатне, так і від'ємне число. Число з мінусом буде у тому випадку, коли за результатами першого (попередніх) звітного(-их) періоду(-ів) було отримано більший прибуток, ніж наростаючим підсумком.

Рядки 17, 18, 19 заповнюються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний) (податковий) період. Причому рядок 17 — це податки, утримані при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний (податковий) період наростаючим підсумком.  До рядка 18 переноситься значення рядка 17 попереднього звітного періоду поточного року з урахуванням поданих уточнень. Рядок 19 є розрахунковим і дорівнює різниці рядків 17 та 18.

Рядки 20, 21, 22 стосуються сум авансового внеску, який має бути сплачений при виплаті дивідендів.

Додатків у вказаній Декларації 13, що на 4 менше, порівняно з попередньою. Додатки – невід’ємна частина декларації. Однак це не означає, що всі 13 платник податків подає незалежно від наявності відповідних операцій. Якщо таких операцій немає, то й додатки не заповнюються і не подаються. Показники до декларації потрібно заносити наростаючим підсумком із початку звітного періоду (року) в національній валюті України – у гривнях без копійок з округленням за загальноприйнятими правилами. У разі відсутності операцій відповідні рядки як основної частини декларації, так і її додатків прокреслюють. [20]

 Подаючи вперше Декларацію № 1213 за І квартал 2012 року, до неї повинні додати фінансову звітність усі платники податку на прибуток, крім суб’єктів малого підприємництва. До квартальної звітності додають форму № 1 „Баланс” і № 2 „Звіт про фінансові результати”. До Декларації за рік підприємства мають подавати всі форми, включаючи примітки. А суб’єкти малого підприємництва додають до прибуткової звітності „Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва”. Також за І квартал 2012 року до декларації з податку на прибуток платникам, які використовують тимчасові пільги з податку на прибуток із підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України потрібно подати Звіт про використання платниками податку на прибуток підприємств вивільнених коштів, форму якого затверджено наказом Мінфіну від 21.12.2011 року № 1685.

Пунктом 57.1 статті 57 Кодексу визначено, що платник податків зобов’язаний самостійно сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання декларації. У разі коли останній день сплати припадає на вихідний або святковий день Кодекс не передбачає такої підстави, як перенесення строку сплати грошового/податкового зобов’язання.

Практика показує, що за цим податком використовується велика кількість пільг у різних формах, наприклад прискорена амортизація, пільга на інвестиції і науково-дослідні роботи, податкові знижки для підтримки окремих галузей, стимулювання розвитку нових технологій. Натомість, строком на 10 років, починаючи з 1 січня 2011 року звільняються від оподаткування:

а) прибуток суб'єктів господарської діяльності, отриманий від надання готельних послуг у готелях "п'ять зірок", "чотири зірки" та "три зірки";

б) прибуток, отриманий від основної діяльності підприємств легкої промисловості, крім тих, які виробляють продукцію на давальницькій сировині;

в) прибуток підприємств галузі електроенергетики від продажу електричної енергії, виробленої з відновлювальних джерел енергії;

г) прибуток, отриманий від основної діяльності підприємств суд небудівельної промисловості;

д) прибуток підприємств літакобудівної промисловості, отриманий від основної діяльності, а також від проведення такими підприємствами науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт, які виконуються для потреб літакобудівної промисловості;

е) прибуток підприємств машинобудування для агропромислового комп лексу.

На період з 1 квітня 2011 року до 1 січня 2016року застосовується ставка 0 відсотків для платників податку на прибуток, у яких розмір доходів кожного звітного податкового періоду наростаючим підсумком з початку року не перевищує трьох мільйонів гривень та нарахованої за кожний місяць звітного періоду заробітної плати (доходу) працівників, які перебувають з платником податку у трудових відносинах, є не меншим, ніж дві мінімальні заробітні плати, розмір якої встановлено законом; та які відповідають одному із таких критеріїв:

а) утворені в установленому законом порядку після 1 квітня 2011 року;

б) діючі, у яких протягом трьох послідовних попередніх років (або протягом усіх попередніх періодів, якщо з моменту їх утворення пройшло менше трьох років) щорічний обсяг доходів задекларовано в сумі, що не перевищує трьох мільйонів гривень, та у яких середньооблікова кількість працівників протягом цього періоду не перевищувала 20 осіб;

в) які були зареєстровані платниками єдиного податку в установленому законодавством порядку в період до набрання чинності Податковим кодексом України, та у яких за останній календарний рік обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) становив до одного мільйона гривень і середньооблікова кількість працівників становила до 50 осіб.