Тема 7. Прибыль и налогообложение предприятий строительства и городского хозяйства

7.1.Прибыль как экономическая категория, показатели прибыли. 7.2. Доходы строительного предприятия.7.3.Облагаемая и необлагаемая прибыль. 7.4Распределение чистой прибыли. 7.5. Основы налогообложения предприятий.7.6. Налог на прибыль.7.7. НДС. 7.8. Другие налоги, уплачиваемые субъектами хозяйственной деятельности. 7.8.Налогообложение ТСЖ 7.10 Упрощенная система налогообложения

7.1. Прибыль как экономическая категория, показатели прибыли

После реализации продукции предприятие получает выручку, она является источником возмещения средств, затраченных на производство, источником формирования денежных фондов и финансовых резервов.

Одним из направлений использования выручки является амортизационный фонд, он образуется при принятии износом основных фондов и нематериальных активов денежной формы.

Создавая товар, предприятие расходует сырье, материалы и др., фонд заработной платы – все это составляет себестоимость. До поступления выручки эти издержки финансировались за счет оборотных средств, а после получения выручки оборотные средства восстанавливаются и расходы возмещаются. Если выручка превышает себестоимость, то говорят о получении прибыли (положительного финансового результата, если отрицательного, то убытки). Получение прибыли составляет смысл и цель деятельности предприятий, она создает стимул для вложений (инвестирования) в те сферы, где может добиться наибольшего прироста стоимости.

Прибыль, как категория рыночных отношений выполняет следующие функции:

• характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия.

• является основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Прибыль и амортизационные отчисления являются собственными финансовыми ресурсами предприятия.

• является источником формирования бюджетов путем ее налогообложения

Существуют 4-е показателя прибыли:

• балансовая прибыль

• необлагаемая налогом

• облагаемая налогом

• чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после налогов и др. платежей – конечный финансовый результат предприятия (см. рис.3.).

Балансовая прибыль бывает:

-от реализации продукции;

-от реализации основных средств;

-доход от внереализационных операций (это сальдо полученных штрафов, пени, неустоек; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, поступление списанной дебиторской задолженности, курсовая разница по валютным счетам, проценты по денежным средствам, доходы от дооценки товаров, дивиденды от других предприятий, арендная плата полученная). Убытками внереализационного характера являются уплаченные штрафы, пени, неустойки; убытки прошлых лет, отрицательная курсовая разница по валютным счетам, уплаченные проценты по кредитам, дивиденды, выплаченные по акциям, уплаченная арендная плата, а также недостачи и потери от стихийных бедствий.

Прибыль планируют методом прямого счета.

Главным требованием к прибыли, остающейся на предприятии, является то, что она должна обеспечить финансовыми ресурсами потребности расширенного воспроизводства на предприятии путем установления оптимального соотношения между средствами на потребления и на накопление. Это зависит от состояния конкурентной среды, которая может диктовать расширение производства (финансирование капитальных вложений в развития производства).

Законодательно распределение прибыли регулируется в части, которая идет в бюджет в виде налогов, остальная прибыль распределяется предприятием самостоятельно, государство лишь косвенно, через предоставление налоговых льгот, может стимулировать

направление прибыли на капвложения, благотворительность и охрану природы. Ограничивает размер резервного фонда и резерва по сомнительным долгам. Механизм распределения прибыли внутри предприятия устанавливается в зависимости от организационно-правовой формы предприятия: ГУПы после уплаты налогов перечисляют часть прибыли в бюджет в виде арендной платы за пользование имуществом, акционерные общества выплачивают дивиденды.

В современных условиях используют 2-а метода учета выручки:

1. Кассовый. Поступление денег на расчетный счет за отгруженную продукцию.

2. Начислений. По факту предъявления расчетных документов покупателю.

По западным стандартам продукция считается реализованной при ее отгрузке. В России для налогообложения так же применяют 2-й метод. При выставлении дебиторской задолженности финансовая стабильность фирмы снижается. В целях начисления налога на прибыль предприятие обязуется считать выручку с наиболее ранней даты с получения аванса или с отгрузки продукции. Дата отгрузки – день передачи товарораспорядительного документа, дата выполнения работ – день фактического завершения.

Малые предприятия могут выбирать между двумя методами (метод начислений и кассовый).

7.2. Доходы строительного предприятия

Доход строительного предприятия - увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, другого имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала предприятия, за исключением вкладов собственника.

Доходы строительного предприятия:

- доход от реализации строительной продукции за вычетом материальных затрат;

- операционные доходы (поступления от арендной платы, дивиденды и прочие поступления от участия в уставных капиталах других предприятий, % по предоставленным кредитам; поступления от реализации основных средств, и других активов);

- внереализационные доходы.

Не являются доходом: НДС, полученный по реализованным ценностям; целевое финансирование; средства, уплаченные в погашение предоставленного кредита; средства, внесенные в залог (имуществом).

Доход зависит от цен на реализуемую продукцию, ее качество и конкурентоспособность, организации и производительности труда, от качества финансового планирования. Независящими от предприятия факторами является: конъюнктура рынка, цены на ресурсы, топливные и энергетические, амортизационные отчисления.

Прибыль – создает финансовую основу для обеспечения деятельности предприятия собственными финансовыми ресурсами, удовлетворяющие социальные и другие потребности.

Балансовая (валовая) прибыль (П_б):

(35)

где

П_реал – прибыль от реализации, сдачи заказчику выполненных работ;

П_им. – прибыль от продажи имущества;

П_пр. – прибыль от прочей реализации, вспомогательного производства (операционной деятельности);

ВД – внереализационные доходы;

Р – внереализационные расходы.

Прибыль в зависимости от этапа инвестиционного процесса может быть:

- сметная – в процессе разработки проектно-сметной документации (ПСД) - сумма средств, необходимых для покрытия отдельных расходов строительно-монтажной организации на развитие производства и материальное стимулирование.

Сметная прибыль равна плановым накоплениям, позволяющим предприятию иметь минимум средств, идущих на уплату налога на прибыль, развитие производства и стимулирование работников.

- плановая прибыль (П_пл ) определяется при разработке бизнес-плана:

(36)

где Э - экономия от снижения себестоимости СМР;

К – компенсация от заказчика;

Прибыль фактическая (П_ф):

(37) где Д_ц - договорная цена;

СС_ф - себестоимость фактическая;

Выручкой является договорная цена без НДС.

7.3. Облагаемая и необлагаемая прибыль

При определении налогооблагаемой прибыли из валовой прибыли исключаются:

1. рентные платежи в бюджет

2. полученные дивиденды по акциям и доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;

3. положительные курсовые разницы;

4. отчисления в резервный фонд;

5. налоги на имущество, объекты социально-культурной сферы и содержание жилищного фонда;

6. суммы, направленные на капвложения в объекты производственного и непроизводственного назначения (либо погашение кредитов на эти цели), а так же природоохранные мероприятия (до 30% произведенных капвложений);

Сумма необлагаемой налогом прибыли по всем основаниям не должна превышать 50% валовой прибыли.

7.4. Распределение чистой прибыли

Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, распределяется по следующим направлениям.

1. Формирование резервного фонда (по сомнительным долгам) - на покрытие убытков, выплата дивидендов, погашение задолженности. Резервный фонд создается хозяйствующими субъектами на случай прекращения их деятельности для покрытия кредиторской задолженности. Образование резервного фонда является обязательным для акционерных обществ. Отчисления в резервный фонд и другие аналогичные по назначению фонды производятся до достижения размеров этих фондов, установленных учредительными документами, но не более 25% уставного капитала, а для акционерного общества - не менее 10%. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна превышать 50% облагаемой налогом прибыли.

2. Фонды накопления и потребления. Фонд накопления представляет собой источник средств хозяйствующего субъекта, аккумулирующий прибыль и другие источники для создания нового имущества, приобретения основных фондов, оборотных средств и т. п. Фонд накопления показывает рост имущественного состояния хозяйствующего субъекта, увеличение собственных его средств.

Из фонда накопления (развития) финансируется

• Строительство объектов производственного назначения, реконструкция, техническое перевооружение;

• Модернизация оборудования, приобретение машин;

• Освоение новой техники и технологий СМР;

• НИР, ОКР;

• Погашение долгосрочных кредитов и % по ним;

• Вклады в уставные капиталы других предприятий;

• Отчисления вышестоящим организациям;

• Приобретение ценных бумаг других предприятий и эмиссионные затраты;

Фонд потребления является источником средств хозяйствующего субъекта, зарезервированный для осуществления мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению коллектива. Из него осуществляется:

- материальное поощрение и премирование работников;

- бесплатное питание, лечение, оздоровление работников;

- обучение, содержание объектов социально-культурных сооружений;

- возмещение сверх норм командировочных и других расходов;

- страхование работников (кроме ОМС).