Методические рекомендации по изучению тем и тексты лекций

Глава 1. Сущность бухгалтерской отчетности

1.1. Бухгалтерская отчетность как источник информации для финансового анализа.

Анализ финансовой отчетности, являясь частью экономического анализа, представляет собой совокупность способов изучения содержащейся в ней информации для получения достоверных выводов о сложившемся финансовом состоянии организации с целью предвидения перспектив ее функционирования в будущем. Для достижения этой цели сведения, содержащиеся в отчетности, должны быть аналитичными, то есть давать возможность проводить оценку результатов деятельности организации, максимально приближенную к реальному положению.

В широком смысле финансовая (бухгалтерская) отчетность выполняет ряд функций:

1) она, являясь конечным этапом учетной работы, обобщает данные бухгалтерского учета, характеризующие хозяйственно-финансовую деятельность, имущественное и финансовое состояние организации;

2) она выступает источником информации для управления и оперативного руководства организацией и ее сегментами, так как в сжатой и наглядной форме содержит сведения о важнейших экономических показателях, что дает в процессе анализа возможность сделать выводы о выполнении разработанных планов и принятых обязательств;

3) она является элементом механизма контроля со стороны:

- государства в лице финансовых органов, налоговых служб, органов статистики;

- собственников и акционеров, заинтересованных в сохранении имущества и приращении капитала;

- инвесторов и кредиторов, оценивающих свои риски при вступлении в деловые контакты с организацией;

- конкурентов, стремящихся сравнить свои рыночные позиции с этой организацией;

- руководства и менеджеров организации, несущих ответственность за результаты деятельности.

Таким образом, информация, содержащаяся в отчетности, является основой оценки качества менеджмента, качества управления собственным капиталом организации. Неинформированность собственников о реальном положении дел создает угрозу финансовой нестабильности, недополучения ожидаемых выгод, вплоть до убытков.

Любой хозяйствующий субъект, заинтересованный в своем развитии, должен уметь использовать отчетность как аргумент в диалоге при доказательствах своей надежности как делового партнера, а также при принятии решений о заключении сделок, о реорганизации компании, о получении инвестиций либо кредитов и т.п. Сохранение свои конкурентных преимуществ в условиях рыночной экономики требует от руководителей предприятия постоянного контроля за финансовыми результатами деятельности и финансовым состоянием.

Важная роль отводится отчетности при проведении аудита. Ведь она используется для ознакомления с бизнесом потенциального клиента. При этом анализ бухгалтерской отчетности осуществляется на всех этапах аудиторской проверки вплоть до написания аудиторского заключения.

1.2. Цели, задачи и объекты анализа отчетности

Определение целей является важной начальной стадией анализа. Их правильная постановка позволяет определить круг задач анализа.

Так, в зависимости от интересов пользователей результатов анализа отчетности его целями могут быть:

- оценка финансового состояния организации с позиции и выявления резервов его укрепления;

- прогнозирование финансового состояния;

- оценка эффективности мероприятий по финансовому оздоровлению;

- оценка эффективности деятельности руководства организации;

- и другие.

В процессе анализа отчетности в зависимости от целей решается совокупность общих и частных задач (табл 1.)

Таблица 1.

Задачи анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности

Общие	Частные
19Оценка имущественного и финансового состояния	Анализ активов. Анализ источников средств. Анализ финансовых показателей платежеспособности и финансовой устойчивости. Анализ деловой активности. Анализ рентабельности и другие.
Анализ потенциальных возможностей организации	Оценка возможностей изменения финансовых результатов без дополнительных капитальных вложений. Выявление и оценка величины и структуры неликвидного и излишнего имущества. Оценка допустимой величины дебиторской задолженности и соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей. Определение рациональной величины заемных средств.
Прогнозирование финансового состояния	Изучение динамики активов и источников средств. Изучение динамики финансовых показателей с учетом фактора времени и инфляции. Прогнозирование денежных потоков и другие.

Приведенный перечень задач не является исчерпывающим, но он дает представление о возможных направлениях анализа отчетности.

При проведении анализа отчетности необходимо выделять определенные этапы ее обработки, которые можно свести к следующим:

1) подготовка отчетности к анализу, заключающаяся в ее преобразовании с акцентом на аналитичность;

2) изучение содержания основных форм отчетности с выявлением важнейших причин изменения абсолютных показателей;

3) изучение качественных показателей, исчисленных по данным по отчетности с оценкой влияния устойчивых и случайных факторов и выявлением тенденций в их изменении;

4) оценка взаимосвязей основных позиций отчетности и прогнозирование их изменения.

5) обобщение итогов анализа с выделением положительных и отрицательных сторон деятельности.

Данные этапы носят типовой характер вне зависимости от того, какая форма отчетности изучается.

Основными объектами анализа бухгалтерской отчетности являются:

- имущественное положение организации, то есть ее основной и оборотный капитал;

- источники финансирования деятельности – собственные и заемные;

- финансовое состояние, для чего изучают ликвидность баланса, платежеспособность организации и ее финансовую устойчивость;

- финансовые результаты деятельности, характеристиками которых выступают показатели прибыли и рентабельности;

- деловая активность организации: отдача капитала, оборачиваемость активов;

- рыночная активность организации и ее дивидендная политика.

- комплексная оценка эффективности бизнеса.

Таким образом, анализ отчетности позволяет выявить существенные проблемы в управлении хозяйственно-финансовой деятельностью, осуществить прогноз развития организации и разработать меры, направленные на реализацию резервов укрепления финансового состояния.