8.4. Анализ налоговой отчетности

Налоговая отчетность предназначена для отражения данных о налогах, уплаченных или подлежащих уплате организацией, представленные в опреде­ленной последовательности и в формате, удобном для пользовате­ля.

Поскольку пользователями налоговой отчетности являются государство в лице налоговых органов и сама организация, то в этой связи разли­чают внешнюю и внутреннюю налоговую отчетность.

Внешняя налоговая отчетность представлена налоговыми де­кларациями. К внутренней налоговой отчетности относятся свод­ная ведомость налогов, начисленных и уплаченных филиалами и представительствами по месту их нахождения, расчет эффектив­ности мероприятий налогового планирования по организации в целом и по каждому из подразделений и т.п.

Назначение налоговой отчетности заключается в представлении информации, касающейся объектов налогообложения, налогооб­лагаемых баз, и информации, необходимой для исчисления и уп­латы налогов.

Особенности налоговой отчетности, которые необходимо учи­тывать в процессе анализа, определяются тем, что у нее только два пользователя (государство в лице налоговых органов и сама организация-составитель).

В зависимости от целей анализа выделяют различные виды на­логовой отчетности (табл. 8.7).

Таблица 8.7

Классификация налоговой отчетности

Классификационный признак	Виды налоговой отчетности
1. По адресности представления	Внутренняя и внешняя (налоговые декла­рации)
2. По характеру платежей	-по налогам - по сборам отчетность по платежам во вне­бюджетные фонды
3. По видам исчисляемых и уплачиваемых налогов	-по налогу на добавленную стоимость -по налогу на прибыль -по на­логу на имущество и т.д.
4. По налоговому периоду	-месячная, квартальная. годовая квартальная и годовая
5. По периодичности составления и пред­ставления	-ежемесячная, ежеквартальная, ежегодная ежегод­ная
6. По характеру уплаты	авансовая и безавансовая
7. По периодичности авансовых платежей	подекадная, ежемесячная и ежеквар­тальная
8. По сложности	упрощенная и обычная
9. По характеру использования льгот	составленная с учетом льгот и без учета льгот
10. По месту представления	-по месту нахождения головной организации -по месту нахождения филиалов и представительств, обособленных структурных подразделений
11. По характеру применяемого законо­дательства	составленная в соответствии с отечест­венным (российским) налоговым законо­дательством - составленная в соответ­ствии с международным законодатель­ством и др.

Анализ налоговой отчетности представляет собой оценку полноты и достоверности содержащихся в ней данных, а также степень пригодности их для удовлетворения информационных за­просов пользователей.

Основная цель анализа налоговой отчетности заключается в выявлении ре­зервов повышения эффективности деятельности организации, связанных с формированием и погашением налоговых обяза­тельств.

Для достижения этой цели необходимо решить ряд задач:

-определить размер налоговых расходов;

- выявить взаимосвязи налоговых расходов с характером и мас­штабами деятельности предприятия;

-измерить влияние налоговых расходов на деятельность орга­низации;

- составить прогноз изменения размера, характера и влияния налоговых обязательств на деятельность организации;

- установить приемлемый уровень налоговых расходов (затрат, издержек);

- разработать мероприятия, направленные на поддержание на­логовых обязательств на приемлемом уровне.

Решение первой задачи требует:

1. выявления состава налоговых обязательств, т.е. определения пе­речня налогов, подлежащих уплате организацией;

2. изучения структуры налоговых обязательств, для чего определяется общий объем налоговых обязательств за анализируемый период, а также доля каждого налога в общем объеме. В зависимости от целей анализа выделяются: а) доля в общей величине налоговых платежей: собственно налоговых обя­зательств; штрафов, пеней за нарушения налогового за­конодательства; процентов за полученный налоговый кредит и ин­вестиционный налоговый кредит; б) величина отсрочек и рассрочек, связанных с исполнением налоговых обязательств оплаченных и начисленных; в) величина налогов, подлежащих зачету (воз­врату, возмещению) из бюджета, подлежащих упла­те организацией , уплачиваемых организацией в ка­честве налогового агента за другие организации и физических лиц и др.;

3) анализа динамики и структуры налоговых обязательств на основе дан­ных налоговых деклараций за ряд лет. При этом обращается внимание на причины изменений (измене­ние налогового законодательства, падение или увеличение спроса на продукцию, инфляция, изменение кад­ровой политики предприятия и др.).

Для решения второй задачи используются методы факторного анализа. В качестве аналитических моделей можно использовать следующие:

НП=0,20·(Д-Дон -Р+Рнунб),

Где НП – платежи по налогу на прибыль

Д — доходы организации;

Дон— доходы, освобожденные от налогообложения;

Р — расходы организации;

Рнунб — рас­ходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Простейшей моделью для анализа НДС является:

НДС = 0,18 · Впр₁ + 0,1 · Впр₂ – НДСзач,

где Впр₁, — доход (выручка), облагаемая по ставке 18%;

ВР₂ — до­ход (выручка), облагаемая по ставке 10%;

НДСзач — сумма НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, прини­маемая в зачет.

Влияние налогов на деятельность организации характеризуют понятия налоговой нагрузки и налогового бремени.

Оценка влияния налоговых обязательств на деятельность организации проводится в два этапа. На первом этапе изучается динамика следующих показателей:

- общей величины налоговых обязательств организации за анализи­руемый период, связанных толь­ко с деятельностью этой организации (т.е. за вычетом платежей, которые организация перечисляет как налоговый агент);

- коэффи­циентов эффективности налоговых затрат - налоговой платежеспособности, налоговой емкости, рентабельности налоговых затрат(табл. 8.8.)

Таблица8.8.

Общие показатели, характеризующие уровень налогообложения

Показатель	Формула расчета	Источники информации	Сущность показателя
Коэффициент налоговой платежеспособности (Кнп)	Кнп=ДС+КФВ/НО, где ДС- денежные средства; КФВ-краткосрочные финансовые авложе-ния; НО – налоговые обязательства	Форма №1	Показывает какая часть налоговых обязательств может быть при необходимости погашена в ближайшее время за счет денежных средств и приравненных к ним фин. вложений
Коэффициент налоговой Емкости (Кне)	Кне=НР/Д, где НР- налоговые расходы; Д-доходы	Данные налоговых деклараций и формы №2	Сколько налоговых расходов приходится на 1 тыс.руб. доходов
Коэффициент рен-табельности налого-вых затрат (налого-вой рентабельности - Кнр)	Кнр=П/НР, где П - прибыль	Данные налоговых деклараций и формы №2	Сколько прибыли приходится на 1 тыс.руб.налоговых расходов

Для более глубокого анализа показатель дохода можно разбить на части: полученный в денежной форме (выручку); сомнительную или безнадежную к получению дебитор­скую задолженность; задолженность, погашаемую посредством взаимозачета или в результате товарообменных операций. Выручку, т.е. доход в денежной форме, можно увеличить на сумму полученных авансов. Такой анализ показывает, какой из видов прибыли (выручки) оказывается наиболее уязвимым в случае увеличения налоговых затрат.

Коэффициент рентабельности налоговых затрат можно рассчитать как по всем налоговым обязательствам в целом, так и по отдельным видам налогов.

Следующим этапом анализа является изучение показателей эффективности использования элементов налогообложения (табл. 8.9.).

Таблица 8.9.

Специальные показатели, характеризующие уровень налогообложения

Показатель	Формула расчета	Сущность показателя
Коэффициент эффективности льготного налогообложения (Кэлн)	Кэлн=НЭ/НО, где НЭ – величина налоговой экономии, полученной в результате использования налоговых льгот , НЭ=НО-НОл , НОл – налоговые обязательства, возникшие с учетом льгот; НО – налог. обязательства, возникшие без учета льгот	Показывают ффективность использования организа-цией льгот
Коэффициент эффективности льготирования (Кэл)	Кэл =НЭ/Д
Коэффициент эффективности налогообложения (Кэно)	Кэно ∑Нi / ∑Дi где, Нi — величина налога i-го вида; Дi — величина дохода j-го вида (прибыли или выручки).	Отражает уровень налоговой нагрузки
Коэффициент налоговой эластичности (Кнэ)	Кнэ э=ΔН/ΔНБ, где, ΔН-прирост суммы налогов; ΔНБ-прирост налогообла-гаемой базы.	Показывает на сколько прирастает налог в связи с ростом налогооблагаемой базы на 1 руб.

Для обоснованных выводов необходимо рассчитывать теоретически возможный коэффициент эффективности льготного налогообложения(с учетом всех ус­тановленных законодательством льгот) и фактический коэффици­ент эффективности льготного налогообложения (с учетом только тех льгот, которыми реально воспользовалась организация в анализируемом периоде). Сравнение теоретического и фактического значений позволяет организации обоснованно расширять воз­можности использования существующих льгот, а государству — обо­снованно отменять неэффективные или малоиспользуемые льго­ты.

Коэффициент эффективности налогообложения позволяет сравнить эффективность деятельности предприятия в различных регионах для определения возможностей снижения налоговой на­грузки. Он показывает, во сколько раз налоговые расходы превы­шают получаемую прибыль, доходы, выручку. Анализ ведется по видам деятельности, по видам налоговых расходов, по видам при­были, дохода, выручки, по регионам деятельности. Коэффициент эффективности налогообложения в интервале от 20 до 40% свидетельствует о возможности снижения налоговых расходов. Коэффициент менее 20% свидетельствует о сущест­венном возрастании налоговых рисков, связанных с возможными налоговыми санкциями. Если коэффициент более 40%, то налого­вая нагрузка становится налоговым бременем.

Налоговое бремя организации представляет собой часть налоговой нагрузки, при наличии которой деятельность организации перестает быть эффективной, — прибыль на единицу продукции с учетом расходов на налогообложение оказывается меньше либо равной нулю. В этом случае организация прекращает рост и развитие, поскольку не имеет собственных ресурсов.

Все рассмотренные коэффициенты могут рассчитываться в целом по всем налогам, а также для каждого вида налогов в отдельности, например по НДС или налогу на прибыль.

Тесты и вопросы для самоподготовки

Тесты

1. По данным формы П-2 статистической отчетности можно изучить:

1) показатели объема производства и отгрузки продукции;

2) показатели финансовых результатов деятельности;

3) показатели финансовых вложений и источников инвестиций.

2. По данным Ф. П.-1 статистической отчетности можно изучить:

1) показатели объемов производства и отгрузки продукции;

2) показатели финансовых вложений и источников инвестиций;

3) основные показатели результатов деятельности: выручку, прибыль.

3. Показатели деловой активности (оборачиваемости) и рентабельности можно проанализировать по данным одной из следующих форм статистической отчетности:

1) формы П-1; 2) формы П-3; 3) формы 1 – предприятие.

4. Анализ состава источников средств по направлениям их вложения можно провести по данным статистической отчетности:

1) Ф.П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации»;

2) Ф. 1- предприятие «Основные сведения о предприятии»;

3) Ф. П-2 «Сведения об инвестициях»

5. Коэффициент налоговой платежеспособности рассчитывается путем деления:

1) денежных средств и их эквивалентов на величину налоговых обязательств;

2) прибыли на величину налоговых затрат;

3) величины налога соответствующего вида на сумму дохода соответствующего вида;

4) прироста суммы налогов на прирост налогооблагаемой базы.

6. Коэффициент эффективности налогообложения (эффективности управления налоговыми обязательствами) определяется следующим расчетом:

1) денежные средства и их эквиваленты / величина налоговых обязательств;

2) прибыль / величина налоговых затрат;

3) величина налога соответствующего вида / сумма дохода соответствующего вида;

4) прирост суммы налогов / прирост налогооблагаемой базы.

Вопросы для самоподготовки

1. Какие субъекты хозяйствования составляют статистическую отчетность?

2. Опишите содержание отчетности по труду по форме №П-4.

3. Какие вопросы анализа можно изучить, используя данные, отражаемые в форме №П-4?

4. На основе каких данных можно изучить использование рабочего времени?

5. Опишите задачи анализа, решаемые с использованием формы №11

6. Какие показатели состояния основных фондов и капитальных вложений можно исчислить по данным форм №11 и П-2?

7. Опишите содержание формы №П-1 о производстве и отгрузке товаров и услуг.

8. Охарактеризуйте задачи анализа, решаемые по данным формы №П-1.

9. Какие задач и анализа затрат можно решить по данным формы №5-З?

10. Опишите содержание формы №1-предприятие.

11. Опишите содержание формы №П-3.

12. Какие показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности и финансовое состояние, можно исчислить по данным форм №1-предприятие и №П-3?

13. Раскройте необходимость анализа налоговой отчетности.

14. Охарактеризуйте виды налоговой отчетности.

15. Сформулируйте цель и задачи анализа налоговой отчетности.

16. Перечислите и охарактеризуйте коэффи­циенты общей эффективности налоговых затрат.

17. Охарактеризуйте показатели эффективности использования элементов налогообложения.