- •Содержание
- •Глава 1. Сущность бухгалтерской отчетности
- •Глава 2. Анализ бухгалтерского баланса
- •Глава 3. Анализ отчета о прибылях и убытках
- •Глава 4. Анализ отчета о движении денежных средств
- •Глава 5. Анализ прочей информации, содержащейся в приложениях к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке
- •Глава 6. Особенности анализа сегментарной, сводной и консолидированной
- •Глава 7. Анализ отчетности в системе мониторинга банкротства
- •Глава 8. Особенности анализа статистической и налоговой отчетности
- •Введение
- •Программа дисциплины
- •Объем дисциплины и виды учебной работы
- •Содержание программы
- •Тема 1. Отчетность организаций как основа для проведения анализа
- •Тема 2. Анализ бухгалтерского баланса
- •Тема 3. Анализ отчета о прибылях и убытках
- •Тема 4. Анализ отчета о движении денежных средств
- •Тема 5. Анализ прочей информации, содержащейся
- •Тема 6. Особенности анализа сводной, консолидированной
- •Тема 7. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности в системе мониторинга банкротства.
- •Тема 8. Особенности анализа статистической и налоговой отчетности
- •Методические рекомендации по изучению тем и тексты лекций
- •Глава 1. Сущность бухгалтерской отчетности
- •1.1. Бухгалтерская отчетность как источник информации для финансового анализа.
- •1.2. Цели, задачи и объекты анализа отчетности
- •1.3. Требования, предъявляемые к отчетности.
- •1.4. Виды и методы анализа бухгалтерской отчетности.
- •1.5. Субъекты анализа отчетности и пользователи его результатов.
- •1.6. Недостатки в практике составления отчетности, влияющие на результаты анализа.
- •Глава 2. Анализ бухгалтерского баланса
- •2.1. Цели и задачи анализа баланса
- •2.2. Подготовка баланса к анализу
- •2.3. Экспресс-оценка финансового состояния на основе уплотненного аналитического баланса
- •2.4 Анализ активов и источников средств
- •2.5 Анализ показателей финансовой устойчивости по данным бухгалтерского баланса
- •2.6. Анализ финансовых показателей платежеспособности по данным бухгалтерского баланса
- •Глава 3.Анализ отчета о прибылях и убытках
- •3.1. Назначение отчета. Цели и задачи его анализа
- •3.2. Вертикальный и горизонтальный анализ отчета
- •3.3. Анализ доходов и расходов организации
- •Состав доходов и расходов организации согласно пбу 9/99 и 10/99
- •3.4. Методы факторного анализа прибыли от продаж
- •3.5. Анализ показателей деловой активности и рентабельности по данным отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса
- •3.6. Оценка политики по распределению прибыли
- •Глава 4. Анализ отчета о движении денежных средств
- •4.1. Назначение отчета. Цель и задачи его анализа
- •4.2. Понятие и содержание видов деятельности
- •4.3. Прямой метод анализа денежных потоков
- •4.4. Косвенный метод анализа денежных потоков
- •4.5. Расчет и оценка финансовых коэффициентов по итогам анализа отчета
- •Глава 5. Анализ прочей информации, содержащейся в приложениях к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке
- •5.1 Анализ отчета об изменениях капитала
- •5.2. Анализ ф. 5 – Приложение к бухгалтерскому балансу
- •5.3. Анализ содержания пояснительной записки
- •Глава 6. Особенности анализа сегментарной, сводной и консолидированной отчетности
- •6.1 Понятие сегментарной, сводной и консолидированной отчетности
- •6.2. Анализ сегментарной, сводной и консолидированной отчетности
- •2. Географическим сегментом может быть:
- •4. В процессе анализа сегментной отчетности внешними пользователями могут использоваться показатели:
- •Глава 7. Анализ отчетности в системе мониторинга банкротства
- •7.1. Понятие банкротства, его признаки и причины
- •7.2. Механизм мониторинга банкротства в Российской Федерации
- •7.3. Зарубежная практика прогнозирования банкротства
- •7.4. Российская теория и практика мониторинга банкротства
- •7.5. Программа финансового оздоровления организаций
- •1. В соответствии с фз №127 «о несостоятельности» признаком банкротства является:
- •2. В соответствии с методическими рекомендациями Минэкономики рф (1997г.) по разработке финансовой политики при оценке финансово-экономического состояния предприятия финансовый рычаг относится к:
- •3. Степень платежеспособности по текущим обязательствам по методике фсфо (2001г.) определяется делением:
- •5. В настоящее время интересы рф перед кредиторами при реализации процедур банкротства представляет:
- •Глава 8. Особенности анализа статистической и налоговой отчетности.
- •8. 1. Анализ отчетности по труду
- •8.2. Анализ состояния основных фондов и капитальных вложений
- •8. 3. Анализ результатов деятельности
- •8.3.1. Анализ производства и отгрузки продукции
- •8.3.2. Анализ затрат
- •8.3.3. Анализ финансовых результатов и финансового состояния
- •8.4. Анализ налоговой отчетности
- •Задания и методические материалы к контрольной работе Общие указания
- •Анализ рентабельности производственных фондов
- •Ключи к тестам
- •Глава 1. Сущность бухгалтерской отчетности: 1.2; 2.3; 3.4; 4.1; 5.3; 6.2; 7.2; 8.2.
- •Глава 2. Анализ бухгалтерского баланса: 1.1; 22.4; 3.3; 4.1; 5.3; 6.3; 7.3; 8.1; 9.3; 10.2; 11.2; 12.2; 13.1; 14.1; 15.2; 16.3.
- •Глава 3. Анализ отчета о прибылях и убытках: 1.3; 2.2; 3.3; 4.3; 5.1; 6.3; 7.3; 8.1; 9.2.
- •Глоссарий
- •Список рекомендуемой литературы
- •Бухгалтерский баланс
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Отчет об изменениях капитала
- •I. Изменения капитала
- •II. Резервы
- •Отчет о движении денежных средств
- •Приложение к бухгалтерскому балансу
Глава 6. Особенности анализа сегментарной, сводной и консолидированной отчетности
6.1 Понятие сегментарной, сводной и консолидированной отчетности
Учебный материал по данной теме представлен в следующих учебниках:
- «Анализ финансовой отчетности» под редакцией профессора Бариленко В.И. – в главе 4;
- Л.В. Донцовой и Н.А. Никифоровой «Анализ финансовой отчетности» - главы 9 и 10.
Качество освоения материала по данной теме зависит уровня знаний студента по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность».
По сегментарной отчетности у специалистов нет противоречий в точках зрения и поэтому студенту при освоении материала по анализу такой отчетности необходимо получить четкое представление: о видах сегментов, существенности их влияния на общие результаты деятельности, порядке отражения в отчетности их участия в них, о содержании анализа по ним.
Для оценки рисков предпринимательской деятельности, будущих экономических выгод, а также перспектив развития диверсифицированных компаний пользователям финансовой отчетности необходимы данные, раскрывающие финансовые результаты деятельности по ее отдельным направлениям. Поэтому в международной и российской практике учета предусмотрены требования по раскрытию информации в разрезе отдельных сегментов.
Порядок формирования информации по сегментам установлен ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».
Под сегментом в первую очередь понимается самостоятельное юридическое лицо, либо являющееся дочерним (зависимым) предприятием по отношению к материнскому (основному) обществу, либо входящее в какую-либо ассоциацию, союз, холдинг.
Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией, самостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры.
Сегментарная отчетность - отчетность, сформированная по отдельным сегментам бизнеса (центрам ответственности) организации.
ПБУ 12/2000 рекомендует выделять информацию по операционным и географическим сегментам.
Информация по операционным сегментам призвана раскрывать часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг. Эти виды деятельности подвержены рискам по поводу получения прибыли, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг.
Для выделения операционных сегментов необходимо, чтобы они существенно различались в отношении риска производства и продажи продукции, процессов производства товаров (работ, услуг) методов продажи товаров и распространения услуг.
Информация по географическому сегменту раскрывает часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибыли, отличные от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации.
Географическим сегментом может быть одна страна, группа стран или регион внутри страны. Выбор географического сегмента может быть проведен как по месту расположения организации, так и по месту расположения рынков и клиентов.
Критериями выделения части компаний в географический сегмент считаются: сходства экономических и политических условий; наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах; сходства видов деятельности; особые риски, присущие деятельности организации в определенном регионе; общность правил валютного контроля; валютные риски, связанные с деятельностью организации в определенном регионе.
Для выделения информации об организации в отдельный отчетный сегмент должно выполняться одно из следующих условий:
- выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% от общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;
- финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% от суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении);
- активы данного сегмента составляют не менее 10% от суммарных активов всех сегментов;
- на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75% от выручки организации.
Перечень представляемых показателей зависит от формы отчетной информации по сегментам — «первичная» и «вторичная». Первичность и вторичность информации определяется ролью сегмента в деятельности компании. Состав показателей приведен в ПБУ 12/2000.
По сводной и консолидированной отчетности до настоящего времени наблюдается, прежде всего, противоречие в содержании ряда нормативных документов по бухгалтерскому учету и позициях авторов относительно понятий «сводная» и «консолидированная» отчетность. Наибольшее внимание этому вопросу уделено в учебном пособии под редакцией профессора В.И. Бариленко, в котором сделана достаточно обоснованная попытка разграничить эти понятия.
Приступая к освоению учебного материала по данной теме, студент должен восстановить знания по методическим материалам, утвержденным постановлением Правительства РФ 9(от 9.01.97г. №24), приказами МФ РФ от 30.12.96г. №112 и от 12.05.99 №36н, ПБУ 11/2000, а также международным стандартам финансовой отчетности (№ № 25, 27, 28,31).
Объединение организаций для решения различных стратегических задач по их развитию и повышению эффективности деятельности вызывает необходимость составления объединенной отчетности – сводной либо консолидированной.
Сводная отчетность, как правило, составляется внутри одного собственника – юридического лица на основе данных отчетности его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельным и юридическими лицами ( например, филиалы и представительства). Составление сводной отчетности вменяется в обязанности материнской (родительской) организации такой группы хозяйствующих субъектов.
Консолидированная отчетность составляется головной организацией, приобретающей такой статус по решению нескольких собственников. Эта отчетность составляется по совместно контролируемой деятельности и имуществу организаций, являющихся юридически самостоятельными. При ее составлении решается задача исключения влияния на показатели деятельности факторов, не связанных с использованием совместно контролируемого имущества. В этом случае юридически самостоятельные субъекты хозяйствования находятся под контролем головной организации, стоящей над прочими членами группы. При этом головная организация не становится новым самостоятельным юридическим лицом по отношению к другим собственникам, решающим совместным и усилиями какую-либо общую задачу (как правило, реализацию крупного инвестиционного проекта).
Как правило, при составлении сводной и консолидированной отчетности возникает задача, заключающаяся не в простом суммировании показателей отчетности отдельных единиц группы, а в исключении влияния факторов на показатели деятельности группы, не связанных с этой деятельностью. Поэтому очень важно при составлении этих видов отчетности исключить операции и показатели, отражающие процесс и результаты взаимных расчетов группы.
Консолидированная отчетность в отличие от сводной имеет целью показать заинтересованным лицам результаты деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом, решающим определенную общую задачу.