5.2. Анализ ф. 5 – Приложение к бухгалтерскому балансу

Данная форма отчетности выполняет вспомогательную функцию, позволяющую раскрыть отдельные аспекты анализа бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а именно:

- анализа амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) – его структуры, показателей движения (поступления и выбытия), степени вовлеченности основных средств в хозяйственный оборот, степени изношенности и годности, динамики доходных вложений в материальные ценности;

- анализа финансовых вложений по срокам их функционирования (долгосрочных и краткосрочных) и по видам (формам) вложений;

- анализа дебиторской и кредиторской задолженности – их величины и изменения в течение отчетного периода по срокам (долгосрочная и краткосрочная) и видам;

- анализа расходов по обычным видам деятельности в динамике за два периода как по общей сумме, так и по экономически м элементам;

- анализа обеспечений полученных и выданных, что очень важно учитывать при изучении имущества организации, а также выручки от продаж и финансовых результатов деятельности;

- анализа источников средств организаций, получающих государственную помощь.

Безусловно, анализ данной формы отчетности предполагает расчет и оценку величины и динамики ряда качественных показателей: коэффициентов обновления, выбытия, годности, износа, интенсивности обновления, удельного веса и т.п., технику расчета которых студент должен знать в результате освоения материала соответствующих дисциплин, предшествующих по учебному плану данной дисциплине.

Кроме того, по данному вопросу рекомендуется использовать знание федерального закона о бухгалтерском учете и положения о бухгалтерской отчетности.

5.3. Анализ содержания пояснительной записки

Объективность и обоснованность выводов по итогам анализа бухгалтерской отчетности во многом зависит от полноты и качества информации, раскрываемой в пояснительной записке к отчету, которая призвана раскрыть и уточнить сведения, представленные в формах отчетности.

С содержанием необходимых знаний по данному вопросу студент может познакомиться в учебнике О.В. Ефимовой и М.В. Мельник «Анализ финансовой отчетности» - в главе 9.

Обращается внимание на то, что правильно составленная пояснительная записка должна с учетом специфики деятельности организации содержать следующую основную информацию:

- о важнейших элементах учетной политики и изменениях в ней;

- об имеющихся сегментах бизнеса;

- об аффилированных лицах, а также о фактах совместной деятельности;

- об основных причинах, вызвавших изменение доходов и расходов организации;

- о причинах и источниках поступления дополнительных финансовых ресурсов для развития организации и осуществления деятельности;

- о форс-мажорных обстоятельствах, оказавших достаточно большое влияние на результаты деятельности;

- о тенденциях в изменении важнейших показателей, характеризующих финансовое состояние организации;

- если в организации проводился аудит, то необходимо указать существенные ошибки и нарушения, выявленные в процессе данной проверки.

Информация о содержании и изменениях учетной политики необходима для обеспечения корректности выводов по итогам анализа динамики важнейших финансовых показателей.

Сведения о сегментах позволяют повысить обоснованность выводов, касающихся оценки роли различных направлений (видов) деятельности и рациональности сложившегося сегментирования рынка.

Данные об афилированных лицах и совместной деятельности позволяют связать результаты деятельности с интересами наиболее значимых для организации пользователей отчетности, а также оценить результативность различных форм совместной деятельности.

Очень важной частью пояснительной записки является объективная характеристика главных причин, повлиявших на формирование важнейших финансовых показателей (структуры активов и источников средств, финансовой устойчивости и платежеспособности, деловой активности и рентабельности). При этом целесообразно выделить форс-мажорные факторы, предвидеть которые руководство организации не имело возможности: всплеск инфляции, неплатежеспособность либо срыв поставок со стороны ведущих деловых партнеров, банкротство коммерческого банка, клиентом которого была данная организация и т.п.

Характеристика тенденций в динамике важнейших показателей служит пользователям отчетности основой для прогнозирования развития организации в ближайшем будущем.

Крупным организациям и холдингам важно отразить сведения о масштабах , содержании и эффективности инвестиционной политики, что необходимо для выводов о об оценке устойчивости развития данной организации.

Таким образом, содержание пояснительной записки представляет большой интерес как для внутренних пользователей информации (руководителей, членов совета директоров, акционеров) так и для внешних заинтересованных лиц (кредиторов, инвесторов, представителей контрольных органов).

Тесты и вопросы для самоподготовки

Тесты

1. При расчете чистых активов в состав активов не включается:

1) статья «прочие оборотные активы»;

2) задолженность участников по взносам в уставный капитал;

3) долгосрочная дебиторская задолженность.

2. В отчете об изменениях капитала сведения об остатках собственного капитала отражаются по состоянию на:

1) две отчетные даты; 2) три отчетные даты;

3) четыре отчетные даты; 4) пять отчетных дат.

3. В отчете об изменениях капитала в результате дооценки активов:

1) может быть отражено увеличение уставного капитала;

2) может быть отражено увеличение добавочного капитала;

3) может быть отражено увеличение резервного капитала .

4. Изучение собственного капитала по направлениям его использования может проводиться по данным бухгалтерской отчетности:

1) Ф.1; 2) Ф.2; 3) Ф.3; 4) Ф.4; 5) Ф.5.

5. Установить и оценить влияние важнейших причин на изменение результатов деятельности:

1) можно, используя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках;

2) можно, используя Ф.1, Ф.2 и пояснительную записку;

3) невозможно по данным бухгалтерской отчетности.

Вопросы

1. Что входит в состав собственно капитала?

2. Назовите причины увеличения (уменьшения) уставного капитала

3. На какие моменты времени отражаются данные в отчете об изменениях капитала?

4. По каким направлениям распределение чистой прибыли отражается в ф.3?

5. Что представляют собой чистые активы акционерного общества?

6. Как определяется величина чистых активов?

7. Какие сведения отражаются в разделах Ф.5 – приложение к бухгалтерскому балансу?

8. Какие виды активов относятся к амортизируемому имуществу и где отражается информация о его движении?

9. Какие показатели движения и технического состояния основных средств можно исчислить и дать им оценку по данным Ф.5?

10. Что относиться к финансовым вложениям: долгосрочным и краткосрочным?

11. Какие задачи анализа финансовых вложений можно решить по данным ф,5 – приложение к балансу?

12. Почему крупные предприятия (организации) должны быть заинтересованы в раскрытии информации о себе?

13. Какие требования международных и отечественных стандартов предъявляются к содержанию пояснительной записки к отчету?

14. Почему в пояснительной записке необходимо отражать информацию об аффилированных лицах?

15. Почему информация после отчетной даты может использоваться при проведении анализа и где она должна отражаться?

16. Где в составе бухгалтерской отчетности может отражаться информация о реализации политики распределения прибыли?