Глава 5. Анализ прочей информации, содержащейся в приложениях к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке

Как известно студентам, изучавшим дисциплину «Бухгалтерская отчетность», все формы этой отчетности в РФ подразделяются на основные и приложения к ним: к основным относятся бухгалтерский баланс (Ф.1) и отчет о прибылях и убытках (Ф.2); к, так называемым, приложениям относятся отчет об изменениях капитала (Ф.3), отчет о движении денежных средств (Ф.4) приложение к бухгалтерскому балансу (Ф.5) и пояснительная записка к отчету. Таким образом, согласно действующим нормативным документам, регулирующим вопросы бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране, часть форм отчетности носит вспомогательный характер, они призваны раскрывать содержание основных форм. Это не вполне соответствует требованиям международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, что, в частности, было отмечено в предыдущей теме по анализу отчета о движении денежных средств.

Поэтому в данной теме сделан акцент на изучении Ф.3 – «Отчет об изменениях капитала» и пояснительной записки.

5.1 Анализ отчета об изменениях капитала

Любая коммерческая организация располагает различным и источниками финансирования деятельности, Выбирая тот или иной вариант финансирования, руководство организации должно учитывать, что получая определенные финансовые возможности осуществлять деятельность, оно берет на себя и вполне конкретные обязательства, касающиеся:

- целевого использования источников средств;

- обеспечения возвратности заемных источников средств;

- осуществления издержек, связанных с реализацией права использовать различные источники средств, а именно: уплату процентов по кредитам и займам, выплаты штрафов и пени за просрочку платежей и т.п.

Как известно, все источники средств по признаку принадлежности организации подразделяются на собственные и заемные.

Выделение показателей о движении и направлениях вложения собственных источников средств организации в отдельную форму отчетности (Ф.3) обусловлено важностью этой информации для различных заинтересованных пользователей о величине, составе и изменениях составных элементов собственного капитала организации, Особое значение это имеет для организаций, имеющих форму товариществ и акционерных обществ.

. Данная форма отчетности включает два раздела, касающиеся:

- изменения капитала (собственного),

- формирования и использования резервов.

Анализ отчета об изменения капитала позволяет углубить анализ собственных источников средств по данным бухгалтерского баланса.

При оценке состава и движения собственного капитала по данным раздела 1. Ф.3 необходимо учитывать, что сведения об остатках и движении этого капитала отражаются в Ф.3 по состоянию на следующие моменты времени:

1) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

2) на 1 января предыдущего года;

3) на 1 января отчетного года;

4) на 31 декабря отчетного года.

Различия в суммах, представленных на даты в пунктах 1 – 2 и 3 – 4 могут быть обусловлены корректировками, связанными с:

- результатами переоценки имущества (в, частности, основных средств), отражающимися на изменении величины добавочного капитала и нераспределенной прибыли;

- изменениями в учетной политике, влияющими на сумму нераспределенной прибыли.

Для анализа может быть составлена таблица следующего содержания (табл. 5.1.)

Таблица 5.1

Анализ динамики собственного капитала

Показатели	Уставный капитал	Добавоч-ный капитал	Резерный капитал	Нераспре-деленная прибылб	Итого
1. Остаток на 1.01. предыдущего года 2. Изменение за год: - увеличение - уменьшение 3. Остаток на 1.01 отчетного года 4. Изменение за год: - увеличение - уменьшение 5. Остаток на 31.12 отчетного года 6. Абсолютное изменение остатков на конец отчетного года по сравнению с: - 1.01 предыдущего года - 1.01 отчетного года 7. Темпы роста на конец отчетного года: - к началу предыдущего года - к началу отчетного года

Данные такой таблицы позволяют получить общее представление о составе и изменении собственного капитала за два сравниваемых периода. Если в динамике общая величина собственного капитала увеличивается, то это свидетельствует о приращении собственных источников средств организации, что должно оцениваться положительно.

Наиболее стабильной величиной в составе собственного капитала является уставный капитал. Его величина на конец предшествующего года и начало следующего остается неизменной.

В то же время в течение каждого периода могут происходить изменения по каждому составному элементу собственного капитала. Эти изменения по причинам за два смежных периода можно изучить по данным этой формы отчетности. Для получения более детальной картины, отражающей конкретные причины изменений по каждому составному элементу собственного капитала, можно составить на основе данных Ф.3 отчетности и аналитического учета по соответствующим счетам бухгалтерского учета (80, 82, 83, 84Ю, 86) дополнительные таблицы, в которых отразить суммы изменений по этим причинам. Это позволяет получить конкретное представление об источниках пополнения каждого составного элемента собственного капитала, направлений их использования (вложения) и о приоритетах руководства по вовлечению собственного капитала в хозяйственный оборот.

Так, согласно действующим нормативным документам по бухгалтерскому учету увеличение уставного капитала может происходить вследствие дополнительного выпуска (эмиссии) акций, реорганизации юридического лица (слияния, присоединения), включения в состав учредителей нового лица, направления части чистой прибыли на его пополнения (по решению собрания акционеров и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы). Другой элемент – добавочный капитал увеличивается в случаях получения дополнительно эмиссионного дохода от выпуска акций, увеличения стоимости имущества в результате его дооценки.

Для качественных оценок изменений рекомендуется исчислять следующие коэффициенты:

- коэффициенты поступления, исчисляемые как отношение сумм поступлений в соответствующий элемент собственного капитала за период к остаткам того или иного источника средств на конец периода;

- коэффициенты выбытия, исчисляемые как отношение сумм выбытия по соответствующему источнику средств к его остатку на конец периода;

- коэффициенты роста, определяемые как отношение сумм остатков на конец периода к суммам остатков на начало периода.

Если коэффициент поступления превышает коэффициент выбытия, то можно сделать вывод о том, что в организации наблюдается процесс наращения собственного капитала.

Кроме того, соотношение темпов роста по составным элементам собственного капитала позволяет получить представление о приоритетах руководства организации в формировании и направлениях вложений соответствующих источников собственных средств.

Анализ второго раздела направлен на изучение резервов организации, а именно:

- созданных в соответствии с законодательством;

- созданных в соответствии с учредительными документами;

- оценочных;

- резервов предстоящих расходов.

В процессе анализа рекомендуется учитывать, что резервный капитал в акционерных обществах может создаваться согласно Устава в размерах не менее 15% от суммы уставного капитала путем обязательных ежегодных отчислений до достижения установленного размера. При этом ставка ежегодных отчислений не может быть меньше 5% от чистой прибыли ( согласно ФЗ об акционерных обществах – статья 35, п. 1,2).

Организации с иностранными инвестициями создают резервные фонды в размере до 25% уставного капитала ( ФЗ «Об иностранных инвестициях в РФ»- п. 2,11).

Из дисциплины «Бухгалтерский (финансовый) учет» студент должен знать, что резервный капитал создается за счет нераспределенной прибыли для следующих целей:

- покрытия возможных убытков организации ;

- погашения облигаций общества;

- выкупа собственных акций;

- погашения задолженности учредителям по выплате дивидендов

- и т.д.

При анализе данных об оценочных резервах необходимо учитывать, что они предназначены для компенсации потерь: по сомнительным долгам; от обесценения вложений в ценные бумаги.

Создание этих резервов обусловлено необходимостью страхования рисков организации от возможных потерь.

Следующим важным объектом внимания аналитика является величина чистых активов, отражаемая в справке к ф.3 по состоянию на начало и конец отчетного периода. Детально данный объект рассмотрен во второй теме данной дисциплины ( разд. 2.6.).