3.4. Методы факторного анализа прибыли от продаж

Прибыль от продаж составляет главную часть прибыли до налогообложения. Поэтому при анализе отчета о прибылях и убытках внешними пользователями информации возникает необходимость получить хотя бы укрупненное представление о причинах ее изменения. С этой целью можно воспользоваться следующими методами факторного анализа.

1. На основе использования аддитивной факторной модели, отражающей зависимость прибыли от продаж от изменения выручки, себестоимости производства реализованной продукции, управленческих(УР) и коммерческих (КР) расходов:

Ппр = Впр – Спрп – УР- КР

Сопоставление этих показателей за два сравниваемых периода, определение абсолютных изменений по ним, расчет соотношений с выручкой и темпов роста (прироста) позволяет сделать ряд выводов:

1) о роли каждой группы расходов в формировании и изменении прибыли: так, если в динамике увеличиваются суммы и удельный вес управленческих и коммерческих расходов, то можно сделать предположение о недостаточной эффективности политики управления расходами; абсолютное изменение прибыли от продаж в зависимости от изменения приведенных выше факторов отражает следующая факторная модель:

∆Ппр = ∆ Впо +\- ∆Спрп +\- ∆ УР +/- ∆ КР

2) о динамике рентабельности затрат и продаж: если темпы роста выручки отстают от темпов роста расходов, то это является свидетельством снижения уровней рентабельности.

2. На основе расчета показателя рентабельности продаж (Rпр) как отношение прибыли от продаж к выручке-нетто:

Ппр = Впр∙Rпр

Данная мультипликативная модель позволяет получить количественную оценку влияния на прибыль:

- изменения выручки (экстенсивного фактора)

∆ Ппр = ∆Впр∙Rпр_0;

- изменения уровня рентабельности продаж (интенсивного фактора)

∆Ппр = Впр₁∙∆ Rпр.

3. На основе привлечения дополнительных данных о динамике цен на реализуемую продукцию (Ip) по сравнению с базисным периодом, что позволяет проанализировать влияние на изменение прибыли от продаж следующих факторов: цен на продукцию, изменения физического объема продукции, себестоимости, управленческих и коммерческих расходов. Данная методика представлена в учебнике «Анализ финансовой отчетности Л.В. Донцовой и Н.А. Никифоровой - в гл. 4.3. (стр. 171-175). Ее суть заключается в следующем:

1) выручка отчетного периода пересчитывается по ценам базисного

Впр₁⁰ = Впр₁ : Iр;

2) определяется изменение выручки за счет цен

∆Впр_р = Впр₁ – Впр₁⁰ ;

3) изменение выручки за счет физического объема продукции

∆Впр_q = Впр₀ – Впр₁⁰ ;

4) определяется влияние фактора «цен» на изменение прибыли от продаж

∆Ппр_р = ∆Впр_р ∙Rпр₀ ;

5)определяется влияние фактора «физического объема продукции» на изменение прибыли от продаж

∆Ппр_q = ∆Впр_q ∙Rпр₀ ;

6) исчисляются уровни соответствующих групп расходов по отношению к выручке:

- уровень себестоимости (УС) в каждом периоде как отношение величины себестоимости к выручке соответствующего периода;

- уровень управленческих расходов (УУР) – как отношение величины этих расходов к выручке соответствующего периода;

- уровень коммерческих расходов (УКР) – как отношение величины коммерческих расходов к выручке соответствующего периода;

7) рассчитывается влияние факторов «расходов» на прибыль:

- влияние себестоимости

∆Ппр_с = Впр₁∙ (УС₁ –УС₀) ;

- влияние управленческих расходов

∆Ппр_Ур = Впр₁ ∙(УУР₁ – УУР₀);

- влияние коммерческих расходов

∆Ппр_кр = Впр₁ ∙(УКР₁ – УКР₀) ;

При оценке полученных результатов следует учитывать обратную зависимость прибыли от продаж от изменения расходов. Кроме того, в отчете о прибылях и убытках отражается, так называемая, неполная себестоимость реализованной продукции, то есть затраты связанные непосредственно с производством данной продукции (отражаемые на счетах бухгалтерского учета 20 и 25). А добавление к ней управленческих (счет 26) и коммерческих (счет 44) расходов позволяет определить полную себестоимость реализованной продукции, что необходимо для выявления величины прибыли от продаж.