3.3. Анализ доходов и расходов организации

Итоги предшествующего этапа внешнего анализа не позволяют выявить конкретные причины изменений по показателям финансовых результатов деятельности. Особое значение это имеет в тех случаях, когда складывается негативная тенденция в формировании прибыли до налогообложения, являющейся общим показателем финансовых результатов деятельности, и чистой прибыли, являющейся характеристикой конечного финансового результата.

Поэтому при проведении внутреннего анализа отчетности, руководствуясь ПБУ 9/99 и 10/99 с последними изменениями в них, а также на основе данных аналитического учета по счетам продаж (сч. 90 и 91) целесообразно детально изучить состав доходов и расходов.

Для этого можно составить таблицы, в которые включить весь перечень полученных доходов и понесенных расходов по всем направлениям деятельности. Представление о них дает следующая таблица (табл. 3.2)

Таблица 3.2.

Состав доходов и расходов организации согласно пбу 9/99 и 10/99

Группы	Доходы	Расходы
По обычным видам деятельности Прочие финансовые результаты	-выручка от продажи продукции и товаров; -поступления связанные с выполнением работ и оказанием услуг, являющихся предметом деятельности. -поступления за предоставление за плату во временное пользование активов; - прибыль по совместной деятельности (по договору простого товарищества); - поступления от продажи активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров; - проценты за предоставление в пользование денежных средств, находящихся в банке - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; полученные безвозмездно активы;	-расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг, являющихся предметом деятельности; - возмещение стоимости амортизируемого имущества в виде амортизационных отчислений -расходы, связанные с предоставление за плату во временное пользование активов и прав на объекты интеллектуальной собственности; - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов; - проценты, уплачиваемые за пользование кредитами и займами; оплата услуг кредитных организаций. -щтрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушение условий договоров; - возмещение причиненных организацией убытков;
Прочие финансовые результаты	- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; - суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности; - положительные курсовые разницы; - суммы дооценки активов; - прочие доходы - поступления как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийных бедствий, пожаров, аварий, и т.п.) -страховое возмещение; -стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к восстановлению и т.п.	- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; - дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности; - отрицательные курсовые разницы; - суммы уценки активов; - прочие расходы - расходы, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств.

Большую практическую ценность имеет вариант, в котором акцентируется внимание только на прочих доходах и расходах, так как зачастую результаты по прочим направлениям деятельности существенно ухудшают общий финансовый результат.

Учитывая требования к раскрытию информации в составе отчетности, содержание статей, приводимых в формах №2 и №5, может быть расширено. С учетом этого положения сведения о прочих доходах и расходах, представленные в первом разделе формы №2 и расшифровке к ней по отдельным прибылям и убыткам, могут быть представлены в следующей таблице (табл. 3.3.)

Таблица 3.3.

Анализ прочих доходов и расходов

Показатели	Прошлый год		Отчетный год		Изменения
	Сумма	Уд. Вес	Сумма	Уд. Вес	Абсолютные	По структу-ре	Темпы роста
А	1	2	3	4	5	6	7
I. Инвестиционная и финансовая деятельность- всего, в том числе: -по операциям с продажей имущества - от участия в других организациях - прочие II. Состояние хозяйственного контроля – всего, в том числе: - штрафы, пени, неустойки - прибыль(убытки) прошлых лет - возмещение убытков за нарушение условий договоров - курсовые разницы - списание дебиторской и кредиторской задолженности - прочие
Всего

Аналогичная таблица может быть составлена на основе данных аналитического учета раздельно по доходам и расходам, отражаемым на счетах 90 и 91. Это дает возможность более точно оценить вклад каждого направления деятельности в формирование общего финансового результата на основе изучения состава полученных доходов и понесенных расходов.

Результаты анализа прочих доходов и расходов позволяют оценить эффективность иных, кроме основной, направлений деятельности по таким критериям, как:

- разница между суммой полученных доходов и понесенных расходов, отражающая величину прибыли (убытков) по ним;

- уровень и динамика рентабельности этих направлений деятельности, рассчитываемая следующим образом:

(Д_i -Р_i ) / Д_i ,

где Дi - сумма полученных доходов по i- му направлению деятельности

Рi - сумма расходов, понесенных организацией по I –му направлению деятельности.

Анализ рекомендуется продолжить, изучая расходы по обычным видам деятельности, приводимые в Ф.5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разрезе по экономическим элементам. С этой целью может быть составлена следующая таблица (табл. 3.4.)

Таблица 3.4.

Анализ расходов по обычным видам деятельности

Показатели	Прошлый год		Отчетный год		Изменения
	Сумма	Уд.вес	Сумма	Уд.вес	По сумме	По уд.весу	Темпы роста
А	1	2	3	4	5	6	7
Материальные затраты Расходы на оплату труда Отчисления на соц. нужды Амортизация Прочие
Итого затрат
Изменение остатков: -незавершенного производства -расходов будущих периодов -резервов предстоящих расходов

Данные такой таблицы позволяют:

- изучить состав и структуру расходов в каждом из сравниваемых периодов (гр. 1,2 и 3,4);

- проанализировать изменения по сумме и структуре расходов (гр. 5 и 6), сделав выводы о ресурсоемкости продукции (услуг);

- изучить интенсивность изменения расходов ( гр.7);

При этом следует учесть, что общая сумма расходов по экономическим элементам получена по операциям, связанным с процессом производства и реализации продукции ( товаров, услуг), и она может не совпадать с суммами, отражаемыми по строкам 020, 030 и 040 в отчете о прибылях и убытках, так как в этой форме отчетности отражаются расходы, связанные с процессом продажи продукции.

Использование следующей факторной модели позволяет оценить влияние на себестоимость производства реализованной продукции (Спрп) изменения остатков незавершенного производства (∆НЗП), расходов будущих периодов (∆РБП) и резервов предстоящих расходов и платежей (∆РПР):

Спрп = РОД +/- ∆НЗП +/- ∆РБП +\- ∆РПР,

где РОД – сумма расходов по обычным видам деятельности.

При формулировке выводов необходимо учитывать что прямую связь с себестоимостью имеют изменения общей суммы расходов и резервов предстоящих расходов и платежей, а обратную – изменение остатков незавершенного периода и расходов будущих периодов.