Глава 2. Анализ бухгалтерского баланса

Приступая к освоению данной темы, студенту рекомендуется использовать знания, полученные им при изучении дисциплин «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерская отчетность» и «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности». В соответствии с программами в этих дисциплинах рассматривались вопросы механизма формирования и отражения в бухгалтерском учете экономических ресурсов организации (активов) и движения источников финансирования ее деятельности (пассивов), порядка составления отчетной формы бухгалтерского баланса, а также основы анализа финансового состояния организации.

2.1. Цели и задачи анализа баланса

Знания по данному вопросу студент может получить, изучая учебник под редакцией О.В. Ефимовой М.В. Мельник «Анализ финансовой отчетности» - параграф 1 плавы 3. «Цели и задачи анализа баланса коммерческой организации».

Очень важно, чтобы по данному вопросу студент понял существо различий в постановке целей анализа баланса с позиций внешних и внутренних пользователей отчетности.

2.2. Подготовка баланса к анализу

Форма №1 – Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности организаций, изучение которой дает возможность получить укрупненное представление об основных характеристиках их финансового состояния. Но прежде, чем изучать ее данные, необходимо ознакомится :

- с учредительными документами организации,

- с ее учетной политикой,

- с пояснительной запиской к отчету.

Так, знакомство с учредительными документами позволяет получить представление об истории создания организации, ее организационно правовой формой, основных направлениях деятельности, особенностях управления. Знание этих и других вопросов помогает корректной формулировке выводов по итогам анализа с учетом отраслевой, производственной и организационно-правовой специфики организации.

Изучение пояснительной записки дает возможность углубить сведения по вые перечисленным вопросам, в том числе: о сегментах рынка и наличии филиалов и иных зависимых организаций; о характере совместной деятельности с иными юридическими лицами; о содержании инвестиционной и финансовой деятельности; о политике по расширению и диверсификации деятельности; об основных факторах, оказавших влияние на формирование важнейших показателей, характеризующих результаты и эффективность деятельности; об основных положениях учетной политики, оказавших влияние на данные статей отчетности.

Отдельное изучение учетной политики расширяет информацию о механизм е формирования отдельных разделов и статей отчетности и, тем самым, повысить степень обоснованности выводов в процессе и в результате анализа.

После этого бухгалтерский баланс следует подготовить к проведению анализа. Необходимость такой процедуры обусловлена тем, что до последнего времени данная форма отчетности сохраняет ряд недостатков, снижающих качество результатов ее анализа:

1. Баланс не в полной мере отражает реальное положение с активами и обязательствами организации, так как суммы средств по его статьям отражаются в учетной оценке (на момент постановки на учет), а не по текущей либо рыночной стоимости. Верь текущая стоимость определяется прежде всего рыночной конъюнктурой и может отклоняться от учетной как в ту, так и в другую сторону.

2. В этой связи остается нерешенным вопрос оценки статей баланса с учетом инфляции, что позволило бы преобразовать бухгалтерскую отчетность в финансовую.

3. Состав ряда статей по разделам баланса не в полной мере соответствует их экономическому содержанию, а также целям и заачам анализа.

4. Содержание баланса в определенной мере отличается требований международных стандартов отчетности.

Именно по этим причинам в целях проведения анализа отчетный бухгалтерский баланс необходимо подготовить к этой работе. Эта подготовка заключается в корректировке и перегруппировке разделов и статей баланса.

1. По активу данные раздела II. – Оборотные активы рекомендуется откорректировать, исключив из этого раздела:

1) суммы, касающиеся счета 97 «Расходы будущих периодов», так как исходя из содержания этих расходов (авансовые платежи за аренду, услуги связи, за подписку на периодическую печать и т.п.) средства изъяты из оборота и организация не сможет ими воспользоваться в текущем периоде для осуществления расчетов с кредиторами. Для обеспечения принципа сбалансированности актива и пассива баланса на эти суммы можно либо уменьшить величину собственного капитала (раздел III), либо включить их в состав внеоборотных активов (раздел I).;

2) суммы по статье «НДС по приобретенным ценностям», по которой отражаются суммы НДС, не возмещенные на дату составления баланса. Источником покрытия этих сумм являются собственные средства )собственный капитал, поэтому данные по этой статье можно включиь в состав внеоборотных активов;

3) суммы по статье «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты», поскольку этой частью активов организация не сможет воспользоваться в текущем периоде для осуществления своих платежей. Можно признать, что в данном виде задолженности «заморожена» часть собственного капитала, что дает основание для перевода сумм по этой статье в состав внеоборотных активов.

Кроме того в составе статьи «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в в течение 12 месяцев после отчетной даты» могут содержаться суммы просроченной и нереальной к взысканию задолженности и этими суммами организация не сможет воспользоваться для погашения обязательств в ближайшие 12 месяцев. Поэтому при проведении внутреннего анализа целесообразно выделить эти суммы, выявленные по данным аналитического учета. В противном случае информация о ликвидности баланса и платежеспособности организации искажается.

2. Известно, что группировка источников средств в балансе строится по критериям принадлежности организации (собственные и заемные) и срокам функционирования ( долгосрочные – собственный капитал и долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства).

Вместе с тем в состав краткосрочных обязательств включены две статьи, не соответствующие понятию обязательств:

- «Доходы будущих периодов» (сальдо счета 98), по которой отражаются суммы средств, поступивших в счет арендной платы, либо стоимость безвозмездно полученных основных средств, а также другие аналогичные доходы до наступления периода начисления задолженности. Эти средства в конечном счете увеличивают доход организации, а денежные потоки по ним реально участвуют в обороте, поэтому при подготовке баланса к анализу суммы данной статьи рекомендуется приравнять к собственному капиталу.

- «Резервы предстоящих расходов и платежей» (счет 96), по которой отражаются начисленные резервы на оплату предстоящих очередных отпусков, на ремонт основных средств, на выплату вознаграждений за выслугу лет, на гарантийный ремонт и обслуживание и т.п. Эти расходы включаются в себестоимость продукции и возмещаются после ее продажи, увеличивая денежные потоки организации. До момента их расходования по целевому назначению они, по существу, участвуют в обороте. Это дает основание так же, как по доходам будущих периодов данные этой статьи приравнивать к собственным источникам средств.

После осуществления охарактеризованных корректировок баланс можно использовать для анализа.