Лекция 3. Учет налоговых обязательств, досье, отсрочек. Работа с переплатой. Работа с недоимкой

Цель: изучение состояние и направления совершенствования оперативной и аналитической работы с лицевыми счетами

1. Общие положения по учет налоговых платежей (обязательств).

2. Порядок учета в карточках "РСБ" местного уровня налогов (сборов) и иных обязательных платежей, поступивших на соответствующие счета Федерального казначейства

3. Формирование налогового досье

4. Аналитическая работа

1. Общие положения по учет налоговых платежей (обязательств).

Учетная работа налоговых органов - это совершение операций по регистрации и учету плательщиков, оперативно-бухгалтерскому учету и составлению налоговой отчетности. В настоящее время учетная работа законодательно не включена ни в одну из систем. Вместе с тем полагаем, что она может рассматриваться в качестве составной части бюджетного учета, позволяющей систематизировать информацию о ходе поступления средств во все уровни бюджетной системы. Учетная работа - это и механизм организации аналитической деятельности, и важный элемент контрольной работы, включающий такие подсистемы, как регистрация и учет налогоплательщиков, оперативно-бухгалтерский учет налогов и других платежей в бюджет, а также налоговая отчетность (см. рис. 1)^30[1].

Система учетной работы налоговых органов

Налогоплательщики

Д окументы на регистрацию

Д екларации по уплате налогов

Регистрация и учет налогоплательщиков

Учетная работа налоговых органов

Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН)

Оперативно-бухгалтерский учет (карточки расчетов с бюджетом)

Составление отчетности (ведомственной)

УФНС России по субъекту РФ

ФНС России

Рисунок 1

В настоящее время отсутствует единое правовое обеспечение учетной работы налоговых органов. Остаются неразрешенными и другие проблемы, в том числе:

- осуществление отдельными потенциальными налогоплательщиками деятельности без постановки на налоговый учет;

- объемность системы налоговой отчетности и противоречивость показателей ее различных форм;

- недостаточная развитость аналитической работы;

- несовершенство информационно-технического обеспечения оперативно-бухгалтерского учета;

- низкий уровень материально-технической оснащенности налоговых инспекций.

В целях обеспечения надлежащего первичного учета и контроля за поступлением налогов (сборов) и других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА приказом "Об утверждении рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных "РАСЧЕТЫ С БЮДЖЕТОМ" от 16 марта 2007 г. N ММ-3-10/138@ утверждены Рекомендации по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом"

Данные Рекомендации устанавливают порядок организации работ по формированию базы данных "Расчеты с бюджетом" местного (далее - карточка "РСБ") и регионального уровня.

Карточка "РСБ" местного уровня предназначена для учета сведений о расчетах с бюджетом налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и других плательщиков обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами (далее - плательщик), по текущим платежам и неурегулированной задолженности.

Рекомендации разработаны с учетом использования централизованных программных средств, применяемых в налоговых органах.

Налоговые органы обязаны вести карточки "РСБ" по каждому плательщику налога или сбора, установленного законодательством о налогах и сборах, а также по каждому плательщику взносов в государственные внебюджетные фонды, администрируемых налоговыми органами.

Кроме того, в целях учета штрафов за налоговые правонарушения, которые невозможно отнести к конкретному налогу (сбору, взносу), а также за административные правонарушения открываются карточки "РСБ" по месту нахождения налоговых органов, вынесших соответствующие решения (постановления, протоколы). Информация из данных карточек учитывается при формировании ИР "Расчеты с бюджетом" регионального уровня.

Учет поступивших и возвращенных сумм платежей, администрируемых налоговыми органами, по которым не представляется налоговая отчетность (декларации, расчеты) и в отношении которых налоговыми органами не осуществляются мероприятия налогового контроля (сбор за выдачу свидетельства об упрощенном декларировании доходов, плата за предоставление информации по единому государственному реестру налогоплательщиков, плата за предоставление сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц и в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, сборы за выдачу федеральным органом исполнительной власти лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, средства федерального бюджета от распоряжения и реализации выморочного имущества, обращенного в доход государства, в части реализации основных средств по указанному имуществу, средства федерального бюджета от распоряжения и реализации выморочного имущества, обращенного в доход государства, в части реализации материальных запасов по указанному имуществу и др.), осуществляется в реестре.

Если на юридическое (физическое) лицо в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации, открывается карточка "РСБ" с признаком "Налоговый агент". С этим же признаком открываются карточки по адвокатскому образованию (коллегия адвокатов, адвокатское бюро, юридическая консультация), которое уплачивает единый социальный налог с доходов адвокатов от их профессиональной деятельности в соответствии с пунктом 6 статьи 244 Налогового кодекса Российской Федерации.

Если индивидуальный предприниматель (адвокат, учредивший адвокатский кабинет, нотариус, занимающийся частной практикой) уплачивает единый социальный налог (статья 235 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 1, подпункт 1) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат, начисляемых физическим лицам, то по такому плательщику также открывается дополнительная карточка "РСБ" с признаком "Плательщик, производящий выплаты физическим лицам".

Карточка "РСБ" местного уровня состоит из двух частей: призначной части (раздел I) и раздела II, характеризующего состояние расчетов плательщика с бюджетом.

В призначной части в обязательном порядке указываются коды: ИНН, КПП (для организации), КБК, ОКАТО, ОКВЭД, а также другие признаки, идентифицирующие плательщика. Статус плательщика проставляется в соответствии с Правилами указания информации, идентифицирующей лицо или орган, оформившие расчетный документ на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с установленными критериями в карточках "РСБ" указывается код категории (1 - крупнейшие, 2 - основные, 3 - прочие). Если этот признак отсутствует, то в карточке "РСБ" проставляется "ноль".

Во второй части карточки "РСБ" содержится информация о состоянии расчетов с бюджетом по текущим платежам и неурегулированной задолженности. Она состоит из следующих блоков:

- блок начислений;

- блок поступлений;

- блок сальдо расчетов.

Форма карточки "РСБ" местного уровня приведена в Приложении N 1 к настоящим Рекомендациям.

База данных "Расчеты с бюджетом" регионального уровня помимо вышеперечисленных блоков карточки местного уровня содержит дополнительные блоки:

- блок "зависших" платежей, заполняемый на основании Журнала учета сумм обязательных платежей налогоплательщиков, не перечисленных банками в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденного Приказом ФНС России от 11.10.2005 N САЭ-3-24/503@";

- блок информации по урегулированной задолженности, заполняемый на основании Журнала результатов работы налоговых органов по принудительному взысканию недоимки, утвержденного Приказом ФНС России от 12.07.2005 N САЭ-3-19/319@, и Журнала результатов работы по обеспечению процедур банкротства, утвержденного Приказом ФНС России от 30.05.2005 N ЧД-3-19/219@.

Состав показателей базы данных "Расчеты с бюджетом" регионального уровня приведен в Приложении N 2 к настоящим Рекомендациям.

Сальдо расчетов плательщика с бюджетом для передачи и ведения на региональном уровне базы данных "Расчеты с бюджетом" формируется по дате зачисления денежных средств на счет N 40101 "Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации". При необходимости уточнения состояния расчетов с бюджетом плательщика с учетом платежных документов, по которым списание денежных средств со счета произведено банком в более ранние сроки, чем перечисление налога на счета Федерального казначейства, на региональном уровне может быть использована дополнительная информация из расчетных документов плательщика из ведомости расчетов по невыясненным поступлениям по счету N 40101, получаемой из Управления Федерального казначейства.

Ввод информации в систему для фиксирования в карточках "РСБ" местного уровня осуществляется работниками отдела ввода и обработки данных (для инспекций ФНС России предельной численностью свыше 89 человек и предельной численностью от 60 до 89 человек), отдела информационно-аналитической работы (для инспекций ФНС России численностью от 40 до 60 человек) (далее - Отдел ввода).

Исправление ошибок, допущенных специалистами Отдела ввода при вводе информации, производится путем проведения операции "сторно".

Все произведенные записи и комментарии к ним отражаются в карточке "РСБ" местного уровня.

Все операции, связанные с отражением в карточке "РСБ" решений судебных органов, проводятся только после предварительного согласования с юридическим отделом соответствующего налогового органа.

Решения арбитражных судов о признании неправомерными решений налоговых органов (полностью или частично) по результатам налоговых проверок отражаются в карточках "РСБ" следующим образом.

Например:

На основании решения налогового органа по результатам налоговой проверки в карточке "РСБ" отражена сумма начисленных пеней в размере 1000 рублей. По данному решению налогового органа судом вынесено решение о неправомерности начисления сумм пеней в размере 200 рублей. В этом случае в графе 16 карточки "РСБ" отражается сумма 200 рублей со знаком "минус".

На 1 января каждого года специалистами отдела информационных технологий делается копия всей базы данных за год на электронных носителях информации и архивируется. По окончании архивирования базы данных карточек "РСБ" составляется "Протокол о проведении архивирования базы данных на 1 января текущего года" за подписью руководителя налогового органа и начальника отдела информационных технологий.

Архивированные базы данных карточек "РСБ" на электронных носителях информации подлежат хранению в несгораемом шкафу в течение 5 лет.

Архивированные данные карточек "РСБ" ликвидированных или реорганизованных организаций хранятся в налоговом органе в течение 5 лет с даты ликвидации или реорганизации организации, по физическому лицу - в течение 5 лет с даты снятия с учета в налоговом органе или смерти.

В течение года на каждое первое число месяца делаются резервные копии базы данных на электронных носителях, которые хранятся в течение текущего года.

В конце каждого операционного дня после ввода информации в карточки "РСБ" местного уровня делается резервная копия базы данных за день на электронных носителях информации, которая хранится в течение двух дней.

Отдел учета и отчетности управления Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации (далее - УФНС) координирует работу нижестоящих налоговых органов по вопросам:

- обеспечения правильности заполнения плательщиками расчетных документов на уплату налогов и сборов и иных обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами;

- приема и обработки информации из расчетных документов;

- отражения в карточке "РСБ" сведений о суммах налогов (сборов, взносов) и иных обязательных платежей в соответствии с типом и основанием платежа, указанным в расчетных документах, а также порядка фиксирования в карточке "РСБ" результатов деятельности других структурных подразделений инспекции на основании сведений из других информационных ресурсов местного уровня, влияющих на состояние расчетов плательщика с бюджетом.

Кроме того, вышеназванные отделы осуществляют координацию работ, с привлечением соответствующих структурных подразделений, по обеспечению представления нижестоящими налоговыми органами в установленные сроки информации, необходимой для ведения на региональном уровне базы данных "Расчеты с бюджетом", проверке полученной информации, ее актуализации, архивированию и использованию для формирования ведомственной отчетности.

Карточки "РСБ" местного уровня и база данных регионального уровня содержат сведения, относящиеся к служебной и налоговой тайне. Документы и носители, содержащие сведения, относящиеся к служебной и налоговой тайне, подлежат защите в установленном порядке.

Доступ к базе данных "Расчеты с бюджетом" в режиме просмотра предоставляется должностным лицам вышестоящего налогового органа, межрегиональных инспекций по федеральным округам в период осуществления проверок налоговых органов.

Специалисты проверяемого налогового органа по требованию должностного лица, осуществляющего проверку, обязаны распечатать любую интересующую его информацию. На передаваемой распечатке проставляется дата и подпись начальника отдела, предоставившего информацию из базы данных карточек "РСБ".

Распечатка такой информации передается проверяющему лицу под подпись.