Лекция 2. Проблемы взыскания недоимок по налогам и сборам

Цель лекции. Систематизировать знания по вопросам взыскания недоимок по налогам и сборам. Сформировать систему знаний по направлениям решения проблем взыскания недоимок по налогам и сборам.

1. Порядок взыскания недоимки: практические аспекты.

2. Процедура списания безнадежных долгов на современном этапе развития налоговых отношений.

1. Порядок взыскания недоимки: практические аспекты.

В настоящее время законодательством определены следующие методы взыскания недоимки:

• за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках;

• за счет иного имущества (иного имущества^18[1]) налогоплательщика.

Статья 46 НК РФ подробно регламентирует порядок взыскания налога, сбора, а также пени и штрафа за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках. Также статья устанавливает сроки принятия решения о взыскании и доведения до сведения налогоплательщика (плательщика сбора).

Инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответствующий бюджет направляется в банк, где открыты счета налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной статьей 64 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Пункт 5 статьи 46 НК РФ содержит перечень счетов налогоплательщика, с которых может или не может быть произведено взыскание. Также данной статьей определяются сроки и порядок исполнения инкассового поручения (распоряжения) налогового органа.

Пункт 8 статьи 46 НК РФ дает налоговому органу право на приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банках в порядке и на условиях, которые установлены статьей 76 Налогового кодекса.

Следует подчеркнуть, что установленный ст. 46 НК РФ порядок взыскания распространяется только на организации (как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов), на индивидуальных предпринимателей, но не на физических лиц.

П.п. 2 и 3 статьи 46 НК РФ подробно регламентируют порядок бесспорного взыскания за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках. При нарушении установленной процедуры налоговые органы лишаются права на бесспорное взыскание.

В соответствии с абз. 2 п. 5 ст. 46 НК РФ взыскание налога (пени, сбора) осуществляется с рублевых расчетных (текущих) и валютных счетов налогоплательщика или налогового агента.

При этом возникают определенные сложности. Поскольку (в соответствии с ГК РФ) уплата налогов осуществляется только в рублях, при взыскании средств, находящихся на валютных счетах, одновременно с инкассовым поручением в банк направляется поручение на продажу валюты организации.

При продаже валюты банк должен зачислить средства в рублях на расчетный счет организации. Поэтому в случае, если на расчетном счете числится картотека, инкассовое поручение, для исполнения которого осуществлялась продажа валюты, будет исполняться после накопившихся на счете первоочередных платежей (см. ст. 64 ГК). При недостаточности средств, полученных от продажи валюты, на покрытие существовавшей задолженности указанное инкассовое поручение вообще не будет исполнено.

В соответствии с абз. 4 п. 5 ст. 46 Налогового кодекса не производится взыскание налога с депозитных счетов (если не истек срок действия депозитного договора). Для того чтобы взыскать налог за счет средств, находящихся на депозитном счете, налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств на расчетный счет. При этом необходимо отметить, что после получения банком указанного поручения он не должен продлевать срок действия депозитного договора. При поступлении денежных средств с депозитного счета на расчетный они подлежат перечислению (так же как и по взысканию за счет валютных средств) в порядке очередности, установленной гражданским законодательством (ст. 64 ГК).

В соответствии с п. 7 ст. 46 НК при невозможности взыскания за счет денежных средств вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) в порядке, предусмотренном ст. 47. Таким образом, взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) становится возможным, только если налоговый орган предварительно применит порядок взыскания, установленный ст. 46 НК.

Согласно п. 11 Постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации № 41, Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации N 9 от 11 июня 1999 года «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при применении пункта 1 статьи 46 Кодекса необходимо иметь в виду, что по смыслу данной нормы не перечисленная налоговым агентом - организацией сумма налога, подлежащая удержанию у налогоплательщика, и пени взыскиваются с налогового агента по правилам взыскания недоимки и пени с налогоплательщика, то есть в бесспорном порядке (за исключениями, установленными пунктом 1 статьи 45).

Согласно п.п. 10, 11 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 28 февраля 2001г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в том случае, когда суд, принявший к рассмотрению иск налогоплательщика о признании недействительным требования налогового органа о взыскании недоимки и пеней, руководствуясь статьей 76 АПК РФ, запретил ответчику производить взыскание оспариваемых сумм. В срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ двух месячный срок на взыскание недоимки и пеней во внесудебном порядке, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий. По общему правилу, закрепленному в статьях 46 и 47 Кодекса, принудительное взыскание налога и пеней с налогоплательщика-организации осуществляется во внесудебном порядке. Учитывая это обстоятельство, иск налогового органа о взыскании с организации недоимки и пеней, поданный до истечения срока на бесспорное списание указанных сумм, может быть принят судом к рассмотрению только в том случае, если истцом представлены доказательства наличия неразрешенных разногласий между налоговым органом и налогоплательщиком об обоснованности соответствующих требований истца. В такой ситуации не имеется оснований откладывать принятие к рассмотрению указанного спора до момента истечения срока, установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ.

В соответствии с п. 13 названного Постановления при рассмотрении иска налогового органа о взыскании с налогоплательщика-организации недоимки и пеней, заявленного на основании пункта 3 статьи 46 Кодекса, суду необходимо исходить из того, что действующее законодательство о налогах и сборах не содержит специального указания на то, что непринятие налогоплательщиком мер к оспариванию требования налогового органа об уплате недоимки и пеней должно расцениваться как его согласие с предъявленным требованием.

Поэтому в том случае, когда налоговый орган пропустил срок на бесспорное списание сумм недоимки и пеней, установленный пунктом 3 статьи 46 Кодекса, и обратился с соответствующим иском в суд, данный иск подлежит рассмотрению по существу.

Статья 47 НК РФ предоставляет налоговым органам при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя право взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указываемых в требованиях об уплате налога, и с учетом сумм, взысканных в денежной форме.

Взыскание налога осуществляется по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу—исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 1997 года № 119—ФЗ "Об исполнительном производстве". Стоит отметить вводимый Налоговым кодексом запрет должностным лицам налоговых и таможенных органов на приобретение имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя, реализуемого в порядке исполнения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

В соответствии с п. 14 Постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации N 41, Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации N 9 от 11 июня 1999 года «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» Согласно пункту 4 статьи 47 Кодекса взыскание налога может производиться в том числе за счет имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке. При применении указанной нормы необходимо исходить из того, что в соответствии с положениями глав 9 и 29 Гражданского кодекса Российской Федерации, регламентирующими вопросы расторжения договоров и недействительности сделок, потребность обратить взыскание налога на конкретное имущество сама по себе не может рассматриваться в качестве достаточного основания расторжения или недействительности договора, по которому данное имущество было передано третьему лицу.

Согласно п.п. 10,11 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 28 февраля 2001г. N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в том случае, когда суд, принявший к рассмотрению иск налогоплательщика о признании недействительным требования налогового органа о взыскании недоимки и пеней, руководствуясь статьей 76 АПК РФ, запретил ответчику производить взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ 60-дневный срок на взыскание недоимки и пеней во внесудебном порядке, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий. По общему правилу, закрепленному в статьях 46 и 47 Кодекса, принудительное взыскание налога и пеней с налогоплательщика-организации осуществляется во внесудебном порядке. Учитывая это обстоятельство, иск налогового органа о взыскании с организации недоимки и пеней, поданный до истечения срока на бесспорное списание указанных сумм, может быть принят судом к рассмотрению только в том случае, если истцом представлены доказательства наличия неразрешенных разногласий между налоговым органом и налогоплательщиком об обоснованности соответствующих требований истца. В такой ситуации не имеется оснований откладывать принятие к рассмотрению указанного спора до момента истечения срока, установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ.