2. Механизм обеспечения налоговыми органами интересов государства как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства: теоретические и практические аспекты.

В настоящее время обеспечение налоговыми органами интересов государства как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства является одним из инструментов урегулирования налоговой задолженности. Из полутора триллионов рублей налоговой задолженности (задолженность по телу основного долга, плюс пени и штрафы) по состоянию на начало 2007 года объем задолженности, приостановленной к взысканию налоговыми органами по судам и в связи с инициацией процедуры банкротства, составил 920,1 млрд. рублей. В настоящее время налоговые органы представляют требования Российской Федерации в делах о банкротстве более 62 тыс. организаций с общей задолженностью по обязательным платежам и денежным обязательствам 735,7 млрд. рублей. По состоянию на 01.01.2007 уполномоченным органом было принято 72,6 тыс. решений о направлении в арбитражный суд заявления о признании отсутствующего должника банкротом, в соответствии с которыми было возбуждено более 60 тыс. процедур банкротства^33[1].

За 2006 год арбитражными управляющими было выявлено имущество и другие активы в 921 процедуре банкротства отсутствующего должника, в том числе недвижимое имущество, земельные участки, остатки денежных средств на расчетных счетах, автотранспорт, ценные бумаги и дебиторская задолженность^34[2].

Из этого следует, что от эффективного использования указанного инструмента зависит эффективность механизма урегулирования налоговой задолженности, что на сегодняшний день является одним из приоритетных направлений налоговой политики. Для разработки программ по повышению эффективности механизма обеспечения налоговыми органами интересов государства как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства необходимо провести анализ его теоретических и практических аспектов.

Налоговые органы вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании организации-должника банкротом при наличии признаков банкротства. В связи с возложением данной функции у них появляется возможность взыскать недоимку в рамках исполнительного производства.

Говоря о признаках несостоятельности (банкротства), необходимо обратиться к конкурсному законодательству. Размер денежных обязательств или обязательных платежей считается установленным, если он определен судом в порядке, предусмотренном Законом о банкротстве.

Наличие признаков несостоятельности (банкротства), установленные ст. 3 Закона о банкротстве само по себе еще не является достаточным основанием для запуска в арбитражном суде процесса объявления субъекта гражданского права банкротом. Дело о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом, если требование к должнику - юридическому лицу в совокупности составляют не менее 100 тыс. руб., а к должнику-гражданину — не менее 10 тыс. руб., если иное не предусмотрено самим федеральным законом (п.2 ст. 6 Закона о банкротстве).

Необходимо учитывать, что для определенных субъектов конкурсных отношений законодательством о несостоятельности (банкротстве) установлены некоторые отличия в определении признаков банкротства^35[3].

В п. 3 ст. 6 Закона о банкротстве закреплено очень важное нововведение, в соответствии с которым для возбуждения дела о несостоятельности (банкротстве) по заявлению конкурсного кредитора, а также по заявлению уполномоченного органа по денежным обязательствам принимаются во внимание требования, подтвержденные вступившим в законную силу решением суда, арбитражного суда, третейского суда. Требование уполномоченных органов об уплате обязательных платежей принимаются во внимание для возбуждения дела о банкротстве, если они подтверждены решением налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества должника.

В связи с возникающими в судебной практике вопросами и в целях обеспечения единообразного подхода к применению Закона о банкротстве Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ на основании ст. 13 Федерального конституционного закона от 28 апреля 1995 г. № 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации» в пп. 1—4 постановления от 15 декабря 2004 г. № 29 «О некоторых вопросах практики применения Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» дал арбитражным судам следующие разъяснения. По смыслу п. 2 ст. 4 Закона о банкротстве для определения наличия признаков банкротства должника могут учитываться соответствующие суммы, взысканные судом вместо причитавшегося кредитору исполнения обязательства в натуре (стоимость не переданной кредитору оплаченной им вещи, стоимость оплаченных, но не выполненных должником работ или услуг и др.). Такие требования кредиторов подлежат включению в реестр требований кредиторов в качестве требований конкурсных кредиторов и удовлетворяются в порядке, предусмотренном Законом о банкротстве. Такой же правовой режим распространяется и на суммы, присужденные кредитору в связи с изменением способа или порядка исполнения судебного акта или постановления иного органа (ст. 324 АПК РФ, ст. 434 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации от 14 ноября 2002 г. № 138-ФЗ.

Арест имущества должника, а также иные ограничения должника в части распоряжения принадлежащим ему имуществом могут быть применены лишь по определению арбитражного суда, рассматривающего дело о банкротстве должника.

Порядок принятия решения о признании банкротом должника, включенного в перечень стратегических предприятий и организаций, устанавливается Минэкономразвития России.

Повторное отложение уполномоченным органом подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом не допускается, за исключением случаев, когда такое решение принято Президентом РФ или Правительством РФ.

Еще одно основание для обращения в суд с заявлением о банкротстве — получение от судебного пристава уведомления об аресте недвижимого имущества, сырья и материалов, оборудования и других основных средств налогоплательщика.

Порядок выбора уполномоченным органом саморегулируемой организации арбитражных управляющих при направлении в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом устанавливается Минэкономразвития России.

Приказом Минэкономразвития России от 5 ноября 2004 г. № 297 утвержден порядок выбора уполномоченным органом в делах о банкротстве и в процедурах банкротства саморегулируемой организации арбитражных управляющих при подаче в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом (далее — Порядок).

Разграничение полномочий уполномоченного органа, установленных обозначенным Порядком между центральным аппаратом уполномоченного органа и его территориальными органами устанавливается приказом уполномоченного органа.

Приказом ФНС России от 3 декабря 2004 г. № САЭ-3-19/146@ «О разграничении полномочий, установленных порядком выбора уполномоченным органом в делах о банкротстве и в процедурах банкротства саморегулируемой организации арбитражных управляющих при подаче в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом, между центральным аппаратом ФНС России и территориальными органами ФНС России» установлен перечень полномочий, отнесенных к компетенции ФНС России, Управлений ФНС России по субъекту Российской Федерации и территориальных налоговых органов.

В целях наиболее полного представления интересов государства в деле о банкротстве и процедурах банкротства устанавливается разделение организаций на три группы.

К первой группе относятся следующие организации:

• стратегические предприятия и организации в соответствии с перечнем, утвержденным Указом Президента РФ от 4 августа 2004г. № 1009 «Об утверждении перечня стратегических предприятий и стратегических акционерных обществ» и перечнем, утвержденным распоряжением Правительства РФ от 9 января 2004г. № 22-р «Об утверждении перечня стратегических предприятий и организаций»;

• организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности и подлежащие налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях;

• организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков по отношению взаимозависимости с крупнейшими налогоплательщиками, подлежащими налоговому администрированию на федеральном уровне в соответствии с показателями финансово-экономической деятельности;

• унитарные предприятия, имущество которых принадлежит на праве собственности Российской Федерации (за исключением предприятий, в отношении которых ФНС России принято решение о передаче во вторую группу организаций).

Ко второй группе относятся организации:

• градообразующие предприятия и организации, не отнесенные к первой группе;

• организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков по отношению взаимозависимости с крупнейшими налогоплательщиками, подлежащими налоговому администрированию на региональном уровне в соответствии с показателями финансово-экономической деятельности;

• унитарные предприятия, имущество которых принадлежит на праве собственности субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию, а также унитарные предприятия, имущество которых принадлежит на праве собственности Российской Федерации и в отношении которых ФНС России принято решение о передаче во вторую группу организаций.

К третьей группе относятся предприятия и организации, не отнесенные к первой и второй группам.

В целях осуществления контроля урегулирования задолженности в досудебном порядке и своевременного принятия решения о подаче заявления о признании должника банкротом при неуплате или неполной уплате налога (сбора) в установленный срок Инспекция ФНС России:

• информирует о принятом решении о взыскании налога (сбора), а также пени за счет денежных средств в соответствии со ст. 46 НК РФ в случае, если имеются сведения о том, что инкассовые поручения, направленные в банк одновременно с вышеуказанным решением, не исполнены и их сумма в совокупности превышает задолженность по денежным обязательствам и обязательным платежам, установленную в соответствии с п. 2 ст. 4 Закона о банкротстве:

а) ФНС России — по стратегическим предприятиям и организациям в соответствии с перечнем, утвержденным Указом Президента РФ от 4 августа 2004г. № 1009 и перечнем, утвержденным распоряжением Правительства РФ от 9 января 2004 г. № 22-р;

б) Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации — по организациям, отнесенным к первой группе (кроме стратегических предприятий и организаций) и ко второй группе;

• информирует о принятом решении о взыскании налога (сбора) за счет имущества в соответствии со ст. 47 НК РФ в отношении организаций, отнесенных к первой (кроме стратегических предприятий и организаций) и второй группам, соответственно ФНС России и Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации;

• согласует проект решения о взыскании налога (сбора) за счет имущества в соответствии со ст. 47 НК РФ в отношении стратегических предприятий и организаций в соответствии с перечнем, утвержденным Указом Президента РФ от 4 августа 2004 г. № 1009, и перечнем, утвержденным распоряжением Правительства РФ от 9 января 2004 г. № 22-р, с ФНС России;

• согласует проект решения о подаче в арбитражный суд заявления о признании банкротом организаций, отнесенных к первой и второй группам, соответственно с ФНС России и с Управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации.

Решения в отношении организаций первой и второй группы об отложении подачи заявления о признании банкротом должника на срок до 6 месяцев принимаются ФНС России, по организациям третьей группы — УФНС России.

Позиция уполномоченного органа на собраниях кредиторов (заседаниях комитетов кредиторов), судебных заседаниях подготавливается ИФНС России по установленным формам и в отношении организаций первой и второй группы представляется на обязательное согласование соответственно в ФНС России и Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации не позднее, чем за пять дней до даты проведения собрания кредиторов (заседания комитета кредиторов) или судебного заседания.

Позиция уполномоченного органа по вопросу заключения мирового соглашения в отношении организаций всех групп подготавливается ИФНС России и согласуется с Управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации и ФНС России.

Позиция уполномоченного органа по вопросу введения процедуры финансового оздоровления в отношении организаций всех групп подготавливается ИФНС России и согласуется с Управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации и ФНС России.

Позиция уполномоченного органа при обращении в арбитражный суд с жалобами, ходатайствами, а также обращения, заявления в правоохранительные органы в отношении организаций первой и второй группы согласуется соответственно с ФНС России и Управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации.

Самостоятельное осуществление ФНС России (УФНС России) действий в рамках представления интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства не освобождает нижестоящие налоговые органы от дальнейшего мониторинга хода процедур по делам о банкротстве.

При реализации прав уполномоченного органа по инициированию отстранения арбитражного управляющего от исполнения им обязанностей арбитражного управляющего решение о таком инициировании в отношении организаций первой и второй групп принимается соответственно ФНС России или Управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации в отношении организаций третьей группы — ИФНС России.

Позиция уполномоченного органа по вопросу замены саморегулируемой организации арбитражных управляющих в отношении организаций всех групп подготавливается ИФНС России и согласуется с Управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации и ФНС России.

В случае проведения собрания кредиторов в процедуре банкротства, введенной в соответствии с Законом о банкротстве, и при отсутствии требований Российской Федерации по денежным обязательствам и вопросов, отнесенных к полномочиям первого собрания кредиторов, представитель уполномоченного органа принимает участие в собрании кредиторов с оформлением позиции уполномоченного органа в форме поручения об участии в собрании кредиторов. О решениях, принятых на собрании кредиторов организаций, отнесенных к первой и второй группе, ИФНС России информирует соответственно ФНС России и УФНС России по субъекту Российской Федерации.

При этом необходимо иметь в виду, что если в повестке дня собрания кредиторов указаны вопросы, отнесенные к компетенции первого собрания кредиторов, в том числе о выборе СРО, об утверждении мирового соглашения, то требуется предварительное согласование с вышестоящим налоговым органом с оформлением позиции уполномоченного органа.

Вышестоящий налоговый орган вправе непосредственно осуществлять любые действия, относимые вышеобозначенным Порядком к компетенции нижестоящего налогового органа, информируя об этом нижестоящий налоговый орган.

Управления ФНС России осуществляют контроль за своевременностью предъявления требований к должнику и обязательностью участия представителей уполномоченного органа на первом собрании кредиторов при инициировании банкротства организаций всех групп коммерческими кредиторами, в том числе путем осуществления мониторинга опубликованных сообщений в «Российской газете» о введении процедуры наблюдения в отношении вышеуказанных организаций.

Одновременно с подачей в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом уполномоченный орган запрашивает у должника информацию о федеральных органах исполнительной власти и государственных внебюджетных фондах, являющихся кредиторами должника, а также направляет в федеральные органы исполнительной власти уведомление о принятом решении по установленной форме.

Согласно приложению № 2 к Положению о порядке предъявления требований по обязательствам перед Российской Федерацией в делах о банкротстве и в процедурах банкротства, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29 мая 2004 г. № 257 «Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и процедурах банкротства» уведомление направляется следующим федеральным органам исполнительной власти:

1. Министерство финансов Российской Федерации;

2. Федеральное агентство по государственным резервам;

3. Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом;

4. Федеральная таможенная служба;

5. Орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации по месту государственной регистрации должника (в ходе процедур банкротства);

6. Орган местного самоуправления по месту государственной регистрации должника (в ходе процедур банкротства);

7. Фонд социального страхования Российской Федерации.

В целях определения федеральных органов исполнительной власти и государственных внебюджетных фондов, являющихся кредиторами должника, может быть использована информация, полученная уполномоченным органом в рамках проведения мероприятий налогового контроля.

После получения документов уполномоченный орган предъявляет требования Российской Федерации к должнику в установленном порядке.

Уполномоченный орган при участии в собрании кредиторов голосует в порядке, устанавливаемом Минэкономразвития России.

Минэкономразвития России был издан приказ от 3 августа 2004г. № 219 «О порядке голосования уполномоченного органа в делах о банкротстве и в процедурах банкротства при участии в собраниях кредиторов» (далее Порядок).

Письмом ФНС России от 20 мая 2005 г. № 19-10-03/000525@ «О порядке действий ФНС России как уполномоченного органа в делах о банкротстве и в процедурах банкротства» разъяснены действия уполномоченного органа при выборе саморегулируемой организации арбитражных управляющих в случае перехода арбитражного управляющего во время проведения процедуры банкротства из одной СРО в другую.

По решению уполномоченного органа может быть принято иное решение о голосовании по вопросам, рассматриваемым на собрании кредиторов, чем предусмотренное Порядком. Соответствующее решение должно содержать обоснование его принятия.

Отдельные вопросы, рассматриваемые на собрании кредиторов в отношении стратегических предприятий и организаций, по решению уполномоченного органа могут быть вынесены на рассмотрение координационных органов, образованных при уполномоченном органе в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации.^36[4]