МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ВСЕРОССИЙСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АКАДЕМИЯ
ОСНОВЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ И ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПРОЦЕДУР БАНКРОТСТВА
Учебно-методический комплекс
Специальности
080107 Налоги и налогообложение
Москва – 2011
ББК
Авторы
кандидат экономических наук, доцент
В.В. Мороз
зам. декана Финансово-экономического факультета
Н.Ю. Мистинева
Рецензенты:
кандидат экономических наук
И.Л. Золоторева
заместитель начальника МИ ФНС России по КН № 5
В.В. Комиссарова
Утверждено и рекомендовано решением
УМС финансово-экономического факультета ВГНА Минфина России
в качестве учебно-методического издания
© ВГНА Минфина России, 2011
© Мороз В.В., Мистинева Н.Ю., 2011
Учебная программа дисциплины конспект лекций Лекция 1. Теоретические аспекты недоимки: проблемы и современные подходы к их решению
Цель лекции. Систематизировать знания в области сущности и содержания недоимки. Сформировать базис для развития навыков по работе с недоимкой.
Сущность и содержание недоимки на современном этапе развития налоговых отношений.
Безнадежные долги по налогам и сборам: понятие и механизм определения.
Сущность и содержание недоимки на современном этапе развития налоговых отношений.
Согласно ст. 11 HK РФ недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
Недоимка в современной юридической литературе рассматривается в двух смыслах:
Материальном.
Юридическом.
В материальном смысле недоимка всегда представляет собой определенную сумму денежных средств, которую обязанный субъект должен был уплатить управомоченному субъекту в течение определенного срока, но не уплатил.
В юридическом смысле недоимка представляет собой правоотношение между управомоченным субъектом и обязанным, содержанием которого являются права и обязанности сторон в отношении не внесенной в установленный срок суммы налога (сбора).
Недоимка в юридическом смысле представляет собой скорее не правонарушение, а объективно противоправное деяние, которое заключается в неисполнении налогоплательщиком (иным лицом) обязанности уплатить (перечислить) сумму налога (сбора) в рамках возникшего налогового обязательства.
Недоимку целесообразно рассматривать в материальном смысле как кредиторскую задолженность налогоплательщика.
Материальное и юридическое понимание недоимки представляют собой всего лишь различные аспекты одного и того же явления. Поэтому между ними нет и не может быть принципиальных противоречий, так как они соотносятся между собой как форма и содержание. Материальное понимание недоимки как суммы денежных средств представляет собой содержание, а юридическая трактовка недоимки как правоотношения представляет собой форму существования недоимки. Из легального определения недоимки вытекают лишь два ее признака:
это сумма налога или сумма сбора;
это сумма, не уплаченная в установленный законом срок.
В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность уплатить налог возникает с определенного момента и продолжается, пока не прекратится по одному из оснований, предусмотренных законом. До момента исполнения обязанности по уплате налога (сбора) между налогоплательщиком и государством (муниципальным образованием) существует юридическая связь в виде налогового обязательства, основным содержанием которого являются обязанность налогоплательщика уплатить налог (сбор) и право налогового органа его получить. При нарушении срока исполнения данной обязанности данное обязательство трансформируется в недоимку как правоотношение между налогоплательщиком и налоговым органом по поводу невнесенной суммы налога (сбора).
Для недоимки как правоотношения характерен особый правовой режим, направленный на принудительное взыскание суммы налога (сбора) в порядке, установленном статьями 46, 47, 48 НК РФ. Соответственно права и обязанности сторон налогового правоотношения видоизменяются по сравнению с их правами и обязанностями до возникновения недоимки. Так, налоговые органы приобретают комплекс дополнительных прав по взысканию недоимки в бесспорном и (или) судебном порядке: выставлять инкассовые поручения на счета недоимщика (ст. 46 НКРФ), приостанавливать операции по его счетам (ст. 76 НК РФ), засчитывать переплату по налогам в счет имеющейся недоимки (ст. 78 НК РФ) и т.п. Недоимщик, в свою очередь, наделяется рядом обязанностей, корреспондирующих правам налоговых (таможенных) органов.
Однако реализация комплекса дополнительных прав и обязанностей данного правоотношения зависит от наличия определенного юридического состава. Во-первых, недоимка должна быть исчислена либо самим налогоплательщиком, либо налоговыми органами. Во-вторых, необходимо установить факт нарушения срока уплаты налога (сбора).
Если данный юридический состав не был обнаружен налоговым органом или налогоплательщиком (плательщиком сбора), то это приведет к неосуществлению недоимки как правоотношения (не реализации дополнительных прав и обязанностей сторон), характеризующегося специфическим комплексом прав и обязанностей. В этом случае к налогоплательщику не будут применены принудительные меры по взысканию неуплаченного налога (сбора), а при образовании у него переплаты по тому или иному налогу (сбору) деньги будут ему возвращены по его заявлению.
При наличии переплаты (излишнего взыскания) налога (сбора) глава 12 НК РФ предусматривает три варианта развития событий:
1) сумма переплаты (излишнего взыскания) возвращается налогоплательщику;
2) происходит зачет в счет предстоящих платежей;
3) происходит погашение имеющейся недоимки. Представляется, что третий вариант не способен повлиять на возникновение недоимки, так как прежде, чем произвести зачет в счет погашения недоимки, недоимка должна реально возникнуть.
Что касается второго варианта, то в соответствии с п. 4 ст. 78 НК РФ зачет излишне уплаченных налогов в счет предстоящих платежей производится на основании заявления налогоплательщика по решению налогового органа.
Сумма излишне уплаченного (взысканного) налога также подлежит возврату только по письменному заявлению налогоплательщика. Однако в случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки.
Из вышеуказанного вытекает, что сам по себе факт наличия переплаты по налогу (сбору) не влияет на образование недоимки. Но если налоговым органом на основании заявления налогоплательщика принято решение о зачете суммы переплаты (излишнего взыскания) в счет предстоящих платежей и сумма переплаты равна или превышает сумму налога (сбора), подлежащую уплате, то при нарушении сроков его уплаты недоимка не возникает.
Соответственно еще одним признаком недоимки является отсутствие зачтенной в счет предстоящих платежей в бюджет того же уровня переплаты или излишнего взыскания налога (сбора) в сумме, равной или превышающей сумму неуплаченного налога (сбора).
Таким образом, недоимка представляет собой возникшее вследствие несвоевременного исполнения обязанности по уплате (перечислению) налога (сбора) налоговое правоотношение, стороны которого наделены комплексом дополнительных прав и обязанностей, обеспечивающих принудительное взыскание налога (сбора)1[1].