Тема 9. Доходы государственного и муниципального бюджетов.

Доходы бюджета - это часть централизованных финансовых ресурсов государства, формируемая за счет перераспределения части национального дохода и используемая для выполнения го­сударством и органами местного самоуправления своих функций.

Организация системы доходов бюджета базируется на следу­ющих определенных принципах:

1. Принцип достаточности. Доходы бюджета должны обеспе­чивать необходимые общественные потребности, возложенные на органы государственной власти и органы местного самоуправ­ления. Прин­цип достаточности достигается двумя метода­ми: сокращением расходных обязательств того или иного органа власти либо путем увеличения объема его доходов (собственных и регулирующих) в соответствии с текущими или прогнозируе­мыми потребностями.

2. Принцип стабильности доходов бюджета. Нормативные ак­ты, определяющие формирование бюджетных доходов (налого­вое, бюджетное, таможенное законодательство, акты, регулирую­щие поступления от государственного и муниципального имущества, от внешнеэкономической деятельности и т.п.), должны ус­танавливаться на длительный срок, чтобы обеспечить стабиль­ность поступлений в бюджет и возможность их прогнозирования и планирования. При этом должна предусматриваться высокая доля собственных доходов, закрепленных на постоянной основе полностью или частично за соответствующим бюджетом.

3. В условиях развития бюджетного федерализма особую ак­туальность приобретает принцип относительной автономности до­ходов бюджета каждого уровня. Базируется на четком, установ­ленном на длительный срок разграничении полномочий в облас­ти доходов и расходов между федерацией, ее субъектами и органами местного самоуправления. В соответствии с закреплен­ными за бюджетом конкретного уровня расходами должны зак­репляться и его доходы в объеме, достаточном для их покрытия.

4. Принцип оптимального сочетания поступлений налоговых и неналоговых доходов на разных фазах экономического цикла. Реализация данного принципа состоит в установ­лении такого соотношения налоговых и неналоговых доходов, которое с макроэкономической точки зрения наиболее целесооб­разно в конкретной экономической ситуации.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ в состав доходов бюджетов всех уровней входят налоговые и неналоговые доходы, а также безвозмездные перечисления (ст. 41 Б К РФ).

Решающую роль в доходах бюджета играют налоговые доходы, предусмотренные налоговым законодательством РФ, федераль­ные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы, возникшие в результате налоговых правоотношений. Основным источником налоговых доходов являются вновь соз­данная стоимость и доходы, полученные в результате ее первичного распределения (прибыль, заработная плата, добавленная стоимость, ссудный процент, рента, дивиденды и т.д.), а также накопления.

Неналоговые доходы бюджетов образуются в результате либо экономической деятельности самого государства, либо перераспре­деления уже полученных доходов по уровням бюджетной системы. Основным источником налоговых доходов являются вновь соз­данная стоимость и доходы, полученные в результате ее первичного распределения (прибыль, заработная плата, добавленная стоимость, ссудный процент, рента, дивиденды и т.д.), а также накопления.

Неналоговые доходы бюджетов образуются в результате либо экономической деятельности самого государства, либо перераспре­деления уже полученных доходов по уровням бюджетной системы.

Неналоговые доходы по сравнению с налоговыми име­ют ряд отличий:

• механизм их установления исчисления и взимания опреде­ляется соответствующими законодательными актами: о порядке использования и приватизации государственного и муниципаль­ного имущества, Гражданским кодексом РФ, Уголовным ко­дексом РФ, Кодексом РФ об административных правонарушени­ях и др.;

• они могут носить как обязательный (санкции, штрафы), так и необязательный характер и взиматься соответственно на при­нудительной и добровольной основе;

• основные их виды не предполагают установления конкретных ставок, сроков уплаты и других элементов, характерных для налоговых платежей;

• большинство неналоговых доходов зачисляется в тот или иной бюджет в полном объеме, являясь его собственными дохо­дами.

Основными видами неналоговых доходов являются:

• доходы от использования имущества, находящегося в госу­дарственной или муниципальной собственности (полученная арендная плата за сдачу имущества во временное пользование и/или владение; средства от передачи имущества под залог и в до­верительное управление; проценты по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях; дивиденды по акци­ям, принадлежащим органам государственной власти и органам местного самоуправления; часть прибыли государственных и му­ниципальных унитарных предприятий и т.п.);

• доходы от платных услуг, оказываемых органами государ­ственной власти и органами местного самоуправления;

• доходы от продажи или иного возмездного отчуждения иму­щества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

• средства, полученные в результате применения мер граждан­ско-правовой, административной и уголовной ответственности (штрафы, конфискации, компенсации), а также средства, посту­пившие в возмещение вреда, причиненного Российской Федера­ции, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные сум­мы принудительного изъятия;

• прочие неналоговые доходы.

В соответствии со ст. 57 Бюджетного кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 20.08.2004 № 120-ФЗ) к неналоговым фондам бюджетов субъектов РФ отнесены также платежи за пользование лесным фондом в части, превы­шающей минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню.

В соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса РФ (в ред. Феде­рального закона от 20.08.2004 № 120-ФЗ) безвозмездные перечис­ления включают: поступления в виде финансовой помощи, полу­ченные от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ в форме дотаций и субсидий; субвенции из федерального фонда компен­саций и/или из региональных фондов компенсаций; безвозмезд­но полученные средства от физических и юридических лиц, меж­дународных организаций и правительств иностранных госу­дарств и др.

Доходы целевых бюджетных фондов учитываются обособленно в составе доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, их формирование и использование осуществляется в особом порядке. Доходы целевых бюджетных фондов определяются еже­годно федеральными законами о федеральном бюджете на соот­ветствующий год, законами субъектов РФ о бюджетах субъектов РФ на соответствующий год и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о местных бюджетах на соот­ветствующий год.

В целом, все доходы бюджета можно классифицировать в соответствии со следующими признаками:

1. По методу взимания все доходы бюджета делятся на налого­вые и неналоговые.

2. В зависимости от государственного устройства страны раз­личают доходы центрального и местных бюджетов (в унитарном государстве) или доходы федерального бюджета, доходы бюдже­тов членов федерации и доходы местных бюджетов (в федера­тивном государстве).

3. По источникам образования выделяют доходы, поступающие от юридических лиц и от населения.

4. По юридическому основанию взимания доходов в бюджет разли­чают обязательные и добровольные платежи. Подавляющее боль­шинство доходов поступают в бюджет на обязательной основе, добровольные платежи занимают второстепенное место.

5. По праву собственности государства на аккумулируемые в бюд­жет доходы их подразделяют на собственные и привлеченные (заемные), возникающие в результате применения кредитного метода формирования.

Формирование доходов бюджетов различных уровней бюд­жетной системы РФ имеет свои особенности.

Доходы федерального бюджета формируются только за счет собственных доходов, часть из которых передается бюджетам других уровней бюджетной системы РФ (соответственно они не включаются в доход федерального бюджета).

К налоговым доходам федерального бюджета относятся: фе­деральные налоги и сборы, которые установлены Налоговым ко­дексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Россий­ской Федерации.

В состав неналоговых доходов федерального бюджета в от­личие от бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов включа­ются помимо вышеперечисленных доходов отчисления от при­были Банка России, доходы от внешнеэкономической деятель­ности, консульский сбор, взимаемый на территории РФ, доходы от операций с государственным материальным резер­вом. С 1 января 2005 г. согласно Федеральному закону от 20.08.2004 № 120-ФЗ неналоговые доходы федерального бюдже­та формируются также за счет лицензионного сбора на производ­ство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержа­щей продукции, таможенных пошлин и таможенных сборов, патентных пошлин.

Доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет как собственных, так и доходов в виде отчислений от федеральных налогов и сборов. В до­ходы бюджетов субъектов РФ могут также зачисляться средства, поступающие в порядке централизации местных налогов (напри­мер, часть земельного налога).

Перечень собственных налоговых доходов бюджетов субъектов РФ в настоящее время включает: лес­ной доход; транспортный налог; налог на игорный бизнес; налог на имущество организаций.

Все региональные налоги устанавливаются Налоговым ко­дексом РФ и законами субъектов РФ, вводятся законами субъек­тов РФ, обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. При установлении регионального налога законода­тельными (представительными) органами субъектов РФ опреде­ляются такие элементы налогообложения, как налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по нему, а также налого­вые льготы и основания для их использования налогоплательщи­ками. Это обусловлено значением, которое данные платежи име­ют для формирования региональных бюджетов, и их ролью как регуляторов экономического и социального развития регионов.

С учетом положений Федерального закона от 20.08.2004 № 120-ФЗ неналоговые доходы представлены в бюджетах субъек­тов РФ в основном доходами от использования и продажи иму­щества, находящегося в собственности субъектов РФ, частью прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами РФ, остающейся после уплаты налогов в бюджет, доходами от плат­ных услуг, оказываемых региональными органами власти, а также штрафными санкциями за негативное воздействие на окружаю­щую среду.

Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и доходов, поступающих в виде отчислений от федераль­ных и региональных налогов и сборов.

Перечень собственных налоговых доходов включает следующие местные налоги и сборы: налог на имущество физических лиц, зе­мельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занима­ющихся предпринимательской деятельностью. В соответствии со ст. 12 Налогового кодекса РФ местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодек­сом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Вводятся местные налоги и сборы правовыми актами представи­тельных органов местного самоуправления, которые имеют пра­во определять такие элементы налогообложения, как налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности, налоговые льготы.

Неналоговые доходы местных бюджетов включают в основном доходы от сдачи в аренду и продажи иму­щества, находящегося в муниципальной собственности.

Бюджетным кодексом РФ установлены налоговые и неналоговые доходы бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ (табл. 2).

Таблица 2

Состав доходов бюджетов РФ

Налоговые доходы	Неналоговые доходы
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ
налог на прибыль организаций по ставке установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет - по нормативу 100%; налог на добавленную стоимость - по нормативу 100%; акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50%; акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого - по нормативу 100%; акцизы на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50%; акцизы на табачную продукцию - по нормативу 100%; акцизы на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюра­торных (инжекторных) двигателей -по нормативу 40%; акцизы на автомобили легковые и мотоциклы - по нормативу 100%; акцизы по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию РФ - по нормативу 100%; налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводород­ного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100%; налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводород­ного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95%; налог на добычу полезных ископаемых (за исключением по­лезных ископаемых в виде углеводородного сырья и обще­распространенных полезных ископаемых) - по нормативу 40%; сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов, (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 70%; сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 100%; водный налог - по нормативу 100%; единый социальный налог по ставке, установленной Налоговым кодексом РФ в части, зачисляемой в федеральный бюджет - по нормативу 100%.	доходы от использования имущества, находящегося в госу­дарственной собственности, доходы отплатных услуг, оказы­ваемых бюджетными учреждениями, находящимися в веде­нии органов государственной власти РФ, - после уплаты на­логов и сборов, предусмотренных законодательством о нало­гах, в полном объеме; часть прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей унитарных предприятий, созданных РФ, - в размерах, устанавливаемых Правительством РФ; сборы за выдачу лицензий на осуществление видов деятель­ности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (за ис­ключением сборов за выдачу лицензий, подлежащих зачисле­нию в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты); таможенные пошлины и таможенные сборы по нормативу 100%; платежи за пользование лесным фондом в части минималь­ных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, - по нормативу 100%; плата за пользование водными объектами - по нормативу 100%; плата за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 20%. прибыль Банка России, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, - по нормативам, установлен­ным федеральными законами; доходы от внешнеэкономической деятельности.
БЮДЖЕТЫ СУБЪЕКТОВ РФ
налог на имущество организаций - по нормативу 100%; налог на игорный бизнес - по нормативу 100%; транспортный налог - по нормативу 100%. налог на прибыль организации по ставке, установленной зачисления указанного налога в бюджеты субъектов PФ, - по нормативу 100%; налог на доходы физических лиц - по нормативу 70%; акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50%; акцизы на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50%; акцизы на автомобильный бензин, включая прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных карбюраторных (инжекторных) двигателей - по нормативу 60%; акцизы на алкогольную продукцию - по нормативу 100%; акцизы на пиво - по нормативу 100%; налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводород­ного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 5%; налог на добычу общераспространенных полезных ископае­мых - по нормативу 100%; налог на добычу полезных ископаемых (за исключением по­лезных ископаемых в виде углеводородного сырья и обще­распространенных полезных ископаемых) - по нормативу 60%; сбор за пользование объектами водных биологических ре­сурсов (исключая внутренние водные объекты) - по норма­тиву 30%; сбор за пользование объектами животного мира - по нор­мативу 100%; государственная пошлина (подлежащей зачислению по месту регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - по нормативу 100%.	часть прибыли унитарных предприятий, созданных субъекта­ми РФ, остающейся после уплаты налогов и иных обязатель­ных платежей в бюджет, - в размерах, устанавливаемых за­конами субъектов РФ; плата за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 40%; платежи за пользование лесным фондом в части, превы­шающей минимальные ставки платы за древесину, отпускае­мую на корню, - по нормативу 100%; сборы за выдачу лицензий на осуществление видов деятель­ности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, выда­ваемых органами исполнительной власти субъектов РФ, - по нормативу 100%. В бюджеты субъектов РФ — городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга подлежит зачислению 80% платы за негативное воздействие на окружающую среду.
БЮДЖЕТЫ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ РФ
Бюджеты поселений
земельный налог - по нормативу 100 %; налог на имущество физических лиц - по нормативу 100 %. налог на доходы физических лиц - по нормативу 10 %; единый сельскохозяйственный налог - по нормативу 30 %; государственная пошлина за совершение нотариальных действий должностными лицами органов местного самоуправления, уполномоченными в соответствии с законо­дательными актами РФ на совершение нотариальных действий, - по нормативу 100 %.	доходы от продажи и передачи в аренду находящихся в гос­собственности земельных участков, расположенных в гра­ницах поселений и предназначенных для целей жилстрои­тельства, — по нормативу 100%; часть прибыли унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей, в разме­рах, установленных правовыми актами муниципальных ор­ганов местного самоуправления.
Бюджеты муниципальных районов
земельный налог, взимаемый на межселенных территориях, - по нормативу 100 %; налог на имущество физических лиц, взимаемый на межселенных территориях, - по нормативу 100 %. налог на доходы физических лиц - по нормативу 20 %; налог на доходы физических лиц, взимаемый на межселенных территориях, - по нормативу 30 %; единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности - по норма­тиву 90 %; единый сельскохозяйственный налог - по нормативу 30 %; единый сельскохозяйственный налог, взимаемый на межселенных территори­ях, - по нормативу 60 %; государственная пошлина (подлежащей зачислению по месту государственной ре­гистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - по нормативу 100 %.	плата за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 40%; доходы от продажи и передачи в аренду находящихся в го­сударственной собственности земельных участков до раз­граничения госсобственности на землю, расположенных на межселенных территориях и предназначенных для целей жилищного строительства, - по нормативу 100%; сборы за выдачу лицензий на розничную продажу алкоголь­ной продукции, выдаваемых соответствующими органами местного самоуправления, - по нормативу 100%; часть прибыли муниципальных предприятий, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей, в размерах, установленных правовыми актами муниципальных органов местного самоуправления.
Бюджеты городских округов
земельный налог - по нормативу 100 %; налог на имущество физических лиц - по нормативу 100 %. налог на доходы физических лиц - по нормативу 30 %; единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности - по норма­тиву 90 %; единый сельскохозяйственный налог - по нормативу 60 %; государственная пошлина.	плата за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 40%; доходы от продажи и передачи в аренду находящихся в го­сударственной собственности земельных участков, располо­женных в границах городских округов и предназначенных для жилищного строительства, - по нормативу 100%; доходы от продажи и передачи в аренду находящихся в го­сударственной собственности земельных участков до раз­граничения госсобственности на землю, расположенных в границах городских округов, - по нормативу 100%; часть прибыли унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей, в разме­рах, установленных правовыми актами муниципальных ор­ганов местного самоуправления.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение доходам бюджета.

2. На каких принципах должна базироваться организация системы доходов бюджета?

3. В соответствии с какими признаками можно классифицировать доходы бюджет?

4. Какие особенности имеет процесс формирования доходов бюджетов различных уровней бюд­жетной системы РФ ?

5. Назовите состав неналоговых доходов бюджета.

6. За счет каких налоговых доходов формируется федеральный бюджет РФ?

7. Охарактеризуйте неналоговые доходы федерального бюджета.

8. Охарактеризуйте неналоговые доходы бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.