8. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности

Основные понятия

Таможенно-тарифное регулирование – форма государствен­ного регулирования внешнеэкономической деятельности, применяемая в целях регулирования импорта и экспорта, с помощью которой государство реализует свое исключительное право на установление таможенной пошлины на товары, перемещаемые через таможенную границу Республики Беларусь. Порядок таможенно-тарифного регулирования установлен законом Республики Беларусь «О таможенном тарифе», Таможенным кодексом и другими актами законодательства.

Таможенная пошлина – обязательный платеж в республиканский бюджет, взимаемый таможенными органами Республики Беларусь в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Таможенный тариф Республики Беларусь – свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Республики Беларусь, систематизированный в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь.

В Республике Беларусь применяются следующие виды ставок таможенных пошлин:

– адвалорные (начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров);

– специфические (исчисляются в размере от натурального количества товара);

– комбинированные (сочетают оба названных вида таможенного обложения).

В целях защиты экономических интересов Республики Беларусь к ввозимым товарам могут временно применяться особые виды таможенных пошлин:

– антидемпинговые пошлины – применяются в случаях ввоза на таможенную территорию Республики Беларусь товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров;

– специальные пошлины – применяются в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию Республики Беларусь в количестве и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных товаров, либо как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы республики, со стороны других государств;

– компенсационные пошлины – применяются в случаях ввоза на таможенную территорию Республики Беларусь товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров.

Применению особых видов таможенных пошлин (специальных, антидемпинговых и компенсационных) предшествует расследование, проводимое по инициативе органов государственного управления Республики Беларусь.

Одним из ключевых аспектов таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности является вопрос объективной оценки таможенной стоимости товара – величины, служащей базой для определения адвалорных таможенных платежей. Существует 6 основных способов определения таможенной стоимости:

1) по цене сделки с ввозимым товаром;

2) по цене сделки с идентичным товаром;

3) по цене сделки с однородным товаром;

4) на основе вычитания стоимости;

5) на основе сложения стоимости;

6) резервный метод.

Основным методом определения таможенной стоимости товара является метод по цене сделки с ввозимым товаром. В случае невозможности применения основного метода последовательно используют другие методы. При этом каждый после­дующий метод применяется, если таможенная стоимость товара не может быть определена путем использования предыдущего метода.

При определении таможенной стоимости товара по цене сделки с ввозимым товаром, если ранее в нее не были включены, должны быть добавлены:

1) стоимость доставки товара до места ввоза товара на таможенную территорию Республики Беларусь;

2) плата за страхование (страховой взнос);

3) расходы, понесенные покупателем (комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость тары и упаковки);

4) соответствующая часть стоимости товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных продавцу покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей оцениваемого товара;

5) роялти и лицензионные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, связанных с оцениваемым товаром;

6) величина части прямого или косвенного дохода, причитающаяся продавцу от последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемого товара.

При применении метода определения таможенной стоимос­ти товара по цене сделки с идентичным товаром в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки с идентичным товаром. При этом под идентичным товаром понимается товар, одинаковый с оцениваемым товаром, в т. ч. по физическим характеристикам, качеству и репутации на рынке.

Метод по цене сделки с однородным товаром схож с предыдущим за тем исключением, что для сравнения используется не идентичный, а однородный товар – товар, который не является одинаковым, но имеет сходные характеристики и состоит из схожих компонентов, что позволяет ему выполнять те же функции, что и оцениваемый товар, и быть коммерчески взаимозаменяемым. При определении однородности товара учитываются наличие товарного знака, качество и репутация на рынке.

При применении метода определения таможенной стоимости товара на основе вычитания стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара, по которой оцениваемый, идентичный или однородный товар продается в наибольшем совокупном количест- ве первому покупателю, не являющемуся взаимосвязанным с продавцом. При этом продажа должна быть осуществлена одновременно с ввозом оцениваемого товара, а при отсутствии такой продажи учитывается наиболее близкая после ввоза оцениваемого товара дата продажи, но не позднее 90 календарных дней с даты ввоза оцениваемого товара. В том случае если окажется, что одинаковые партии товара были проданы по разным ценам за единицу, то в качестве основы для определение таможенной стоимости будет использована самая низкая из них.

Из цены единицы товара вычитаются:

– комиссионные вознаграждения, выплачиваемые или согласованные к оплате, либо надбавки, начисляемые в целях извлечения прибыли и (или) покрытия общих расходов в связи с продажей в Республике Беларусь ввозимого товара того же класса или вида;

– суммы налогов, сборов (пошлин), взимаемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь в связи с ввозом и (или) продажей оцениваемого, идентичного или однородного товара на территории Республики Беларусь;

– стоимость транспортировки, расходы по погрузке, разгрузке, перегрузке и перевалке товара, плата за страхование, осуществляемые на территории Республики Беларусь.

При применении метода определения таможенной стоимос­ти товара на основе сложения стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:

– стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;

– суммы прибыли и общих расходов, включаемых в цену при продаже товара того же класса или вида (затраты на доставку до места ввоза на таможенную территорию, плата за страхование).

Если таможенная стоимость товара не может быть определена в результате последовательного применения описанных выше методов, то применяется резервный метод. В его основе, как правило, лежит более гибкое использование одного из 5 первых методов.

Помимо таможенной пошлины, согласно законодательству Республики Беларусь, существуют и другие таможенные платежи, такие как акцизы, налог на добавленную стоимость, различные виды таможенных сборов (например, за таможенное оформление, хранение, консультирование и информирование).

Сумма таможенных пошлин по товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, определяется по формуле

С = Н_аП_а, (17)

где С – сумма таможенной пошлины; Н_а – налоговая база (таможенная стоимость продукции); П_а – адвалорная ставка таможенной пошлины.

Сумма таможенных пошлин по товарам, в отношении которых установлены специфические ставки, определяется по формуле

С = Н_с П_с, (18)

где Н_с – налоговая база (количество (объем, масса) товаров и иные показатели в натуральном выражении); П_с – специфическая став­ка таможенной пошлины.

При применении комбинированной ставки может быть 2 спо­соба начисления таможенной пошлины:

1) сумма таможенной пошлины равна наибольшей из сумм, исчисленных по адвалорной и специфической ставкам таможенной пошлины;

2) сумма таможенной пошлины равна сумме, исчисленной как по адвалорной, так и специфической ставкам таможенной пошлины.

Акцизами облагаются импортные товары, перечень которых устанавливается в законодательном порядке. При применении специфической ставки исчисление акциза производится по формуле

А = Н_ак П_ак, (19)

где А – сумма акциза; Н_ак – количество товаров, подлежащих обложению акцизами; П_ак – специфическая ставка акциза.

Сумма налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию, находится по формуле

НДС = Н_НДС П_НДС, (20)

где НДС – сумма налога на добавленную стоимость; Н_НДС – налоговая база по товарам, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость; П_НДС – ставка налога на добавленную стоимость.

При этом налоговая база для налога на добавленную стоимость Н_НДС находится как

Н_НДС = Т_ст + С + А. (21)

где Т_ст – таможенная стоимость.

Задача 37

Декларируются ввозимые на таможенную территорию Респуб­лики Беларусь березовые бревна диаметром 20 см и длиной 1,5 м (страна происхождения – Польша, код товара по ТН ВЭД РБ – 4403 99 510 1), таможенная стоимость товара – 7 600 000 бел. руб., ставка ввозной таможенной пошлины – 15%. Найти сумму таможенной пошлины.

Задача 38

Декларируется ввезенный на таможенную территорию Республики Беларусь коньяк «Remy Martin» (страна происхожде- ния – Италия, код товара по ТН ВЭД РБ – 2208 20 120 0, фактическая концентрация спирта по объему – 40%) в количестве 1000 л. На данный вид товара применяется следующая ставка акциза: 10 150 бел. руб. за 1 л безводного (стопроцентного) этилового спирта. Рассчитать подлежащую уплате сумму акцизов.

Задача 39

10 марта 2009 г. декларируется ввозимый на таможенную территорию Республики Беларусь автомобиль Mitsubishi Pajero Forest (страна происхождения – Германия, код товара по ТН ВЭД РБ –8703 22 909 1, дата выпуска – 2001 г., объем двигателя – 2835 см³). В отношении данного товара применяется специфическая ставка ввозной таможенной пошлины – 0,35 евро за 1 см³ объема двигателя. Найти сумму таможенной пошлины. За курс евро принять официальный курс, установленный Националь­ным банком Республики Беларусь на момент решения задачи.

Задача 40

Декларируются ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь шины для легковых автомобилей (страна происхождения – Украина, код товара по ТН ВЭД РБ – 4011 10 000 0) в количестве 120 шт. по цене 85 тыс. бел. руб. Ставка ввозной таможенной пошлины – 20%, но не менее 7,5 евро за штуку. Рассчитать сумму таможенной пошлины. За курс евро принять официальный курс, установленный Национальным банком Республики Беларусь на момент решения задачи.

Задача 41

Декларируются ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь кроссовки теннисные (страна происхождения – Италия, код товара по ТН ВЭД РБ – 6404 11 000 0) в количестве 200 пар. Таможенная стоимость товара – 75 048 000 бел. руб. Ставка ввозной таможенной пошлины – 15% плюс 0,7 евро за пару. Определить сумму таможенной пошлины. Официальный курс евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь, – 3540 рублей.

Задача 42

Страна А экспортирует в страну Б автомобили и предоставляет своим производителям экспортные субсидии. Страна Б принимает ответные меры и вводит компенсационную импортную пошлину, которая полностью нейтрализует действие субсидии, так что объем торговли автомобилями и их цена остаются неизменными. Происходят ли в этом случае какие-либо изменения в благосостоянии стран А и Б?

Задача 43

Определить таможенную стоимость продукции методом по цене сделки с ввозимым товаром и цену реализации товара на внутреннем рынке на основании следующих данных:

– объем перевозимой импортной продукции – 800 шт.;

– контрактная стоимость единицы продукции – 60 дол. США;

– расходы на транспортировку единицы продукции (возложены на покупателя): до границы – 15 дол. США; от границы до склада – 10 дол. США;

– расходы на страхование единицы товара – 5 дол. США;

– расходы на хранение продукции на складе покупателя – 4 дол. США за единицу;

– ставка таможенной пошлины – 10%;

– таможенные платежи за таможенное оформление – 0,5 евро за единицу;

– ставка НДС – 18%;

– торговая надбавка – 20%.

Задача 44

Определить таможенную стоимость продукции методом сложения стоимости и величину таможенных платежей. Таможенные органы в своем распоряжении имеют следующие документально подтвержденные данные:

– стоимость материалов и иных издержек, понесенных изготовителем в связи с производством единицы оцениваемого товара, – 800 дол. США;

– общие затраты на единицу товара, характерные для продажи в Республику Беларусь товаров того же вида, в т. ч. на транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы, страхование до места таможенного оформления – 160 дол. США;

– прибыль, обычно получаемая экспортером в результате поставки в Республику Беларусь аналогичного товара, – 200 дол. США.

Ставка таможенной пошлины – 15%. Таможенные платежи за таможенное оформление – 0,4 евро за единицу. Ставка НДС – 18%. Товар не является подакцизным.

Задача 45

Определить таможенную стоимость продукции методом вычитания стоимости и величину таможенных платежей. Дата ввоза оцениваемого товара – 2 мая текущего года. Имеется информация по продажам идентичного товара в Республике Беларусь на момент ввоза товара (табл. 8).

Таблица 8