2.5. Аналитические процедуры.

Процедура №1:

Сопоставить объемы расходов организации на приобретение имущества по договору лизинга в отчетном периоде и предыдущем периоде.

Выполнение:

под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Согласно п.п. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации в составе прочих расходов учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются:

- у лизингополучателя – арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленные в соответствии со статьей 259 НК РФ;

- у лизингодателя – расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Вместе с тем, необходимо учитывать, что в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества

Выполнение процедуры должно быть конкретным-конкретные цифры!!

2.5. Детальные процедуры.

Процедура №1:

Описать порядок отражения в учете операций учета объектов, приобретенных по договорам лизинга. Установить соответствие действующему порядку учета лизинговых операций.

Выполнение:

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю отображается по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга>, в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства". Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 "Капитальные вложения", субсчет 2 Приобретение отдельных объектов основных средств", в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства, субсчет "Арендованное имущество".

Наша Аудируемая Организация в январе 2008 года получила по договору лизинга легковой автомобиль. Срок действия договора лизинга – 2 года, общая сумма лизинговых платежей составляет 2 666 800 руб. (в том числе НДС 406 800 руб.). Ежемесячная сумма лизинговых платежей равна 106 200 руб. (в том числе НДС 16 200 руб.), выкупная цена автомобиля равна 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Расходы лизингодателя на приобретение предмета лизинга (без учета НДС) составили 800 000 руб.

Ожидаемый срок использования предмета лизинга – четыре года. Автомобиль относится к третьей амортизационной группе. Амортизация начисляется линейным способом.

Учет лизингового имущества ведётся у лизингополучателя.

В бухгалтерском учете лизингополучателя осуществлены следующие записи:

на дату получения автомобиля по договору:

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Расчеты с лизингодателем»

- 2 260 000 руб. – отражена задолженность перед лизингодателем без НДС

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с лизингодателем»

- 406 800 руб. – отражен НДС

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные по лизингу» Кредит 08

- 2 260 000 руб. – принят к учету в составе основных средств полученный автомобиль

ежемесячно в течение срока действия договора:

Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества»

- 47 083 руб. – начислена амортизация по автомобилю

Дебет 76 субсчет «Расчеты с лизингодателем» Кредит 76 субсчет «Расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам»

- 106 200 руб. – уменьшена задолженность лизингодателю на сумму лизингового платежа

Дебет 76 субсчет «Расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам» Кредит 51

- 106 200 руб. – перечислен лизингодателю ежемесячный лизинговый платеж

Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19

- 16 200 руб. – принят к вычету НДС, относящийся к услуге лизингодателя по пользованию автомобилем

Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 77

- 8 583,4 руб. – отражено отложенное налоговое обязательство

по окончании срока действия договора:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с лизингодателем» Кредит 76 субсчет «Расчеты по выкупному платежу»

- 118 000 руб. – отражен выкупной платеж

Дебет 76 субсчет «Расчеты по выкупному платежу» Кредит 51

- 118 000 руб. – перечислен лизингодателю выкупной платеж

Дебет 01 субсчет «Собственные основные средства» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные по лизингу»

- 2 260 000 руб. – отражен переход права собственности на автомобиль

Дебет 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» Кредит 02 субсчет «Амортизация собственных основных средств»

- 1 130 000 руб. – отражена амортизация по автомобилю

Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19

- 18 000 руб. – принят к вычету НДС, относящийся к выкупной цене

ежемесячно в течение двух лет:

Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация собственных основных средств»

- 47 083 руб. – начислена амортизация по автомобилю

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»

- 8 583,4 руб. – отражено уменьшение отложенного налогового обязательства

Все проводки отраженны правильно. Нарушений не выявлено.

Выводы:

Порядок отражения в учете, операций учета объектов, приобретенных по договорам лизинга не нарушен, а также соответствие действующему порядку учета лизинговых операций. Нарушений по данной процедуре не выявлено.

Процедура №2:

В случае наличия расчетов по договорам лизинга в иностранной валюте проверить правильность используемых курсов валют при отражении операций.

Выводы:

Расчётов по договорам лизинга в иностранной валюте в организации не выявлено.