Вопрос 53

Калькулирование себестоимости продукции

ОТВЕТ

Калькулированием называется процесс исчисления себестоимости единицы вырабатываемой предприятием продукции (работ, услуг), а результат этого процесса называется калькуляцией.

Отличительной особенностью калькулирования себестоимости явля­ется то, что оно, как правило, связано с большим числом видов продук­ции разной степени готовности и должно быть ограничено во времени.

Первое условие требует отнесения всех расходов данного отчетного периода на определенные виды продукции (работ) или их составных частей. Если этого нельзя сделать прямым путем, то затраты распреде­ляются пропорционально какой-либо условной базе. Таким образом, калькулирование себестоимости единицы продукции осуществляется на основе классификации затрат по статьям калькуляции и группи­ровки затрат на прямые и косвенные расходы.

Разная степень готовности продукции требует единства методологии учета затрат на производство изделия в целом и его частей. Потребность разграничения затрат во времени при калькуляционных расчетах воз­никает при распределении расходов по возмещению стоимости основ­ных средств.

Калькулирование выступает в качестве метода расчета плановой се* бестоимости продукции и разработки сметы затрат на производство. При калькулировании плановой и фактической себестоимости показа­тели затрат должны быть сопоставимы по содержанию, методике рас­пределения косвенных расходов, объектам калькулирования и кальку­ляционным единицам.

Процесс калькулирования включает в себя:

• разграничение затрат между готовой и незаконченной продукци­ей, а также оценку затрат на незавершенное производство;

• определение потерь от брака;

• стоимостную оценку отходов производства;

• расчет суммы затрат по каждой статье всех калькулируемых ви­дов готовой продукции;

• расчет себестоимости калькуляционной единицы продукции. По времени составления калькуляции делятся на предварительные

и последующие.

Предварительные калькуляции составляются до начала изготовле­ния продукции. К ним относятся:

• плановая калькуляция, которая представляет собой задание по уровню себестоимости отдельного изделия, определяемое путем расчета затрат на плановый период. Она предусматривает пре­дельно допустимый размер затрат на изготовление продукции. Эта калькуляция опирается на усредненные нормы, в которых предусмотрено снижение затрат в течение всего планового пери­ода;

• сметная калькуляция разрабатывается для определения затрат на изделие (работу, услугу) по разовым заказам со стороны. Ме­тодика ее расчета такая же, как и плановой калькуляции. При расчетах с заказчиком сметная калькуляция является основой договорной цены;

• нормативная калькуляция, в отличие от плановой, выражает уровень себестоимости единицы продукции на определенную дату и составляется по действующим нормам расхода ресурсов. Нормативные калькуляции предназначены для контроля за вы­полнением плана по себестоимости;

• проектная калькуляция применяется при капитальных работах. Она служит для обоснования экономической эффективности проектируемых производств и технологических процессов. Ее разрабатывают по укрупненным расходным нормативам.

Последующие калькуляции составляются после изготовления про­дукции. К ним относится фактическая (отчетная) калькуляция, ко­торая показывает уровень фактической себестоимости единицы про­дукции (работ, услуг). Она составляется по тем же статьям, что и плановая калькуляция. В ней отражаются потери и расходы, не пре­дусмотренные плановой калькуляцией. Фактические калькуляции составляются обычно ежемесячно на все виды изготавливаемой про­дукции, кроме сезонного и индивидуального производства. Они ис­пользуются для анализа динамики уровня и структуры себестоимости

продукции.

В случае организации на предприятии внутрифирменного расчета составляется отчетная калькуляция центра затрат по статьям, завися­щим только от его деятельности.

Важным вопросом калькулирования себестоимости продукции яв­ляется правильное установление объекта калькулирования. Под ним следует понимать калькулируемый вид продукции (работ, услуг), на который относятся соответствующие затраты. При выборе объек­та калькулирования необходимо учитывать особенности технологи­ческого процесса, характер изготавливаемой продукции, организаци­онную структуру предприятия и цель калькулирования.

В зависимости от технологии и характера изготавливаемой продук­ции объектами калькулирования могут быть:

• один продукт или комплекс продуктов по затратам на производ­ство в целом или отдельным процессам, его составляющим (пе­ределам, стадиям, фазам). Здесь технологический процесс пре­вращения исходного сырья и материалов в готовые изделия состоит из ряда последовательно выполняемых процессов, что встречается в металлургии, химической, легкой (текстильной) промышленности;

• изделие, группа однородных изделий, серия одновременных из­делий (заказ) по затратам в целом или затратам отдельных цехов, участков. В этом случае заготовки проходят обработку в цехах, организованных по технологическому или предметному призна­ку, что встречается в машиностроительном комплексе и в других отраслях обрабатывающей промышленности;

• вид работ на предприятиях, специализирующихся на выполне­нии определенных работ (погрузо-разгрузочных, транспортных).

Для предприятий большинства отраслей объектом калькулирова­ния служит готовая продукция, а для цеха или участка — полуфабри­каты, входящие в состав валового оборота и себестоимость отдельных видов работ (ремонтных, транспортных и др.).

Наряду с обоснованием объекта калькулирования важно правиль­но определить калькуляционную единицу, под которой понимается единица измерения самого объекта калькулирования.

Основными критериями при определении калькуляционных еди­ниц в большинстве отраслей промышленности являются стандарты и технические условия, согласно которым изготавливается продукция. Калькуляционная единица должна быть экономически однородна и устойчива во времени, отражая количественную сторону изделия.

Следует выделить следующие виды калькуляционных единиц;

• натуральные калькуляционные единицы (штуки, тонны, метры, кВтхч). Они характеризуют выпуск продукции в физических из­мерителях и отражают специфику изделия; их можно измерять, учитывать и оценивать. Во многих отраслях промышленности, предприятия выпускают обширную номенклатуру изделий, которые к тому же подразделяются на виды, сорта, типы, размеры. В таких условиях требование полного совпадения калькуляцион­ных единиц с натуральными измерителями продукции привело бы к чрезмерному усложнению системы калькулирования себе­стоимости. Поэтому приходится применять укрупненные кальку­ляционные единицы, которые объединяют ряд изделий или их видов;

• у словно-натуральные калькуляционные единицы выражают ко­личество однородной продукции в условных сопоставимых едини­цах (условный ящик стекла, условная банка консервов). Пересчет разновидностей продукции в условно-натуральные показатели осуществляется по коэффициентам перевода, которые устанавли­ваются в зависимости от соотношения качественных параметров однородной продукции, трудоемкости и пр.;

• условные калькуляционные единицы предусматривают опреде­ленное содержание полезного вещества в продукте, например, пе­ревариваемого протеина в кормовой единице;

• калькуляционные единицы в трудовом выражении (нормо-ча-сах) характеризуют объем работы, необходимой для выпуска из­делий или оказания услуг;

• калькуляционная единица работы на специализированных пред­приятиях (т/км, машино-час, машино-смена);

• стоимостные калькуляционные единицы; затраты па i рубль про­дукции, на 1 тыс. рублей выпуска определенных изделий или работ.

Большое значение для правильного определения себестоимости продукции имеет выбор метода калькулирования, под которым пони­мается система приемов, используемых для исчисления себестоимос­ти калькуляционной единицы.

Б настоящее время известны следующие методы калькулирования

себестоимости:

• попроцессный (простой) метод применяется в добывающих от­раслях промышленности, на электростанциях, а также на пред­приятиях, изготавливающих один-два вида продукции. Иногда его называют вариантом попередельного метода учета затрат и калькулирования, поскольку калькулирование осуществляется только по одному переделу. При этом методе все затраты на вы­пуск, включая расходы на обслуживание производства и управ­ление, относят на себестоимость непосредственно, разделив на количество добытой или произведенной продукции;

• позаказный метод применяется в единичном или мелкосерийном производстве в машиностроительном комплексе, а также в ремонт-но-механических и некоторых других цехах вспомогательного про­изводства всех отраслей промышленности. Б данном случае объ­ектом калькулирования является отдельный производственный заказ на одно или несколько изделий. При изготовлении крупных изделий с длительным циклом производства для сокращения каль­куляционного периода заказы оформляют не на изделие в целом, а на отдельные технологические и монтажные узлы. Коренной недо­статок позаказного метода заключается в получении информации о результатах выполненного заказа, как правило, после полного его выполнения, поэтому при установлении договорной цены имеют место определенные риски, для минимизации которых перед нача­лом изготовления заказа рассчитывается ориентировочная цена, а после его завершения — окончательная цена, которая может быть выше первой;

• нормативный метод является универсальным и применяется прак­тически во всех отраслях промышленности.

Нормативный метод калькулирования себестоимости предполага­ет разработку нормативов затрат в расчете на единицу продукции по всем видам расходов. Учет отклонений от норм позволяет анализиро­вать факторы, воздействующие на себестоимость:

■ попередельный метод позволяет систематизировать затраты по переделу и определить себестоимость полуфабрикатов, идущих на последующую обработку или на сторону;

• понедельный метод основан на систематизации прямых затрат на конкретные виды продукции, производимой на специализирован­ных предприятиях или в цехах предприятий машиностроительно­го комплекса. Объектами калькулирования в этом случае служат отдельные виды запасных частей, не проходящие стадии сборки.

Одной из важнейших задач калькулирования себестоимости явля­ется экономически обоснованное распределение косвенных расходов на основные, вспомогательные и обслуживающие производства, разо­вые заказы, незавершенное производство и на отдельные виды гото­вой продукции. На практике применяются следующие методы рас­пределения косвенных расходов:

• пропорционально весу сырья или выработанной продукции. Этот метод можно использовать только при производстве одно­родной продукции или видов работ;

пропорционально основной заработной плате производственных ра­бочих. Этот метод наиболее распространен в отечественной практи­ке в связи с его простотой. Вместе с тем у него есть существенный недостаток: при неодинаковом уровне механизации труда по цехам предприятия себестоимость продукции может искажаться; пропорционально стоимости обработки. Этим методом распреде­ляются косвенные расходы в легкой промышленности, где удель­ный вес сырья и материалов очень высок;

пропорционально количеству машино-часов работы оборудова­ния. Данный метод рекомендован для распределения расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (РСЭМиО) в обрабатывающей промышленности;

■ пропорционально шетным ставкам (нормам), рассчитанным на основе коэффициенто-машино-часов однородных групп оборудо­вания. Названный метод признан отечественными экономистами самым обоснованным при распределении РСЭМиО, однако он очень трудоемок и поэтому не нашел широкого практического при­менения;

• пропорционально коэффициентам. Коэффициентные методы слу­жат для распределения косвенных расходов между отдельными марками или сортами определенного вида продукции. Они ис­пользуются в массовых производствах, выпускающих однородную продукцию, которая различается по технико-экономическим пара­метрам. Коэффициенты устанавливают на длительный срок и пе­ресматривают при изменении значений параметров.