13.2. Анализ поведения затрат в системе управленческого учета

В системе управленческого учета при использовании метода Директ-Костинг широко используется СВП анализ (анализ «затраты-объем-прибыль»), при применении данного анализа рассчитывается ряд показателей:

1. Расчет точки безубыточности, при расчете данной величины, находится такой объем продаж при котором предприятие покрывает всю сумму затрат, то есть имеет нулевую прибыль.

Точка безубыточности в натуральном выражении равна сумма постоянных затрат разделить на разницу между ценой за единицу и переменными затратами на единицу.

Точка безубыточности в стоимостном выражении равна точка безубыточности в натуральном выражении умножить на цену за единицу.

Используя формулу точки безубыточности дополнительно можно рассчитать: цену, которую нужно установить, чтобы предприятие имело нулевую прибыль или определенную сумму прибыли, сумму постоянных затрат на производство определенного количества изделий, сумму переменных затрат на единицу, планируемую сумму прибыли.

2. маржинальный запас рентабельности

3. операционный рычаг

17. Этапы составления бюджета предприятия.

При составлении сводного бюджета предприятия, его рекомендуется разделять на две части:

1. операционный бюджет (оперативный бюджет). В него входят бюджеты: продаж, производства, производственных запасов, прямых затрат на сырье и материалы, переменных затрат на оплату труда, общепроизводственных расходов, коммерческих расходов, управленческих расходов,

2. финансовый бюджет. В него входят бюджеты: доходов и расходов, движения денежных средств, прогнозный баланс.

При подготовке к плану продаж следует учитывать деятельность конкурентов, положение на рынке, политику ценообразования, сезонность колебания спроса и поставок и т. д. Исходя из результатов расчета объема производства он равен плановый объем продаж плюс запасы готовой продукции на конец периода минус запасы готовой продукции на начало периода. Для определения производственной потребности в материалах используют формулу. Количество материалов к производству равно норма расхода материалов умножить на объем производства. При расчете затрат на оплату труда определяется количество часов работы персонала непосредственно занятого выпуском продукции и указывается стоимость одного человеко-часа. Исходными данными являются данные штатного расписания. При расчете бюджетов косвенных расходов используется два варианта:

1. планирование на основе приростного бюджета. Он учитывает бюджет предыдущего периода и результаты его выполнения. Бюджетные показатели устанавливаются в соответствии с результатами прошлого и перспективами следующих бюджетных периодов.

2. планирование на основе бюджетов нулевой точки, здесь при разработке бюджета не принимаются во внимание показатели прошлых периодов, то есть бюджет разрабатывается впервые.

Разработка финансовых бюджетов позволяет организации:

1. вести учет движения денежных средств в разрезе центра финансовой ответственности, а не только по организации в целом,

2. оперативно контролировать денежные потоки в расчетном периоде,

3. использовать информацию о движении денежных средств для управления активами и пассивами.

4. анализировать влияние прибыли на финансовую устойчивость и платежеспособность организации.

5. Принимать оперативные меры по устранению недостатков финансово-хозяйственной деятельности.

Логик построения финансовых бюджетов должна быть основана на утвержденных Минфином формах публичной бухгалтерской отчетности. Так бюджет доходов и расходов соответствует отчету о прибылях и убытках (форма №2 бухгалтерско-финансовой отчетности). Бюджет доходов и расходов должен определять экономическую эффективность деятельности предприятия, в нем находят свое отражение следующие показатели: величина полученных доходов и производственные расходы по основным направлениям, в конечном итоге в бюджете доходов и расходов определяется маржинальная прибыль, а при необходимости полумаржа по уровням. Бюджет движения денежных средств можно сопоставить с отчетом о движении денежных средств (Форма №4 бухгалтерско-финансовой отчетности). Он позволяет планировать реальные потоки денежных средств и поддерживать платежеспособность организации на должном уровне. Основное значение бюджета движения денежных средств:

1. Обеспечение стабильной платежеспособности

2. Анализ взаимосвязи полученного финансового результата и измерение величины денежных средств.

3. Рациональное размещение свободных денежных средств

4. Учет, анализ и планирование денежных потоков

5. Влияние величины и контроля за динамикой положительного и отрицательного сальдо денежных средств, как по организации в целом, так и по каждому центру финансовой отчетности.

Бюджет движения денежных средств включает в себя такой показатель как минимальный остаток денежных средств, он характеризует минимально необходимую сумму для осуществления текущей хозяйственной деятельности. Минимальных остаток денежных средств равен сумма расходования денежных средств разделить на количество оборотов среднего остатка денежных активов в плановом периоде, где количество оборотов равно денежные поступления разделить на остаток денежных средств на конец периода. Прогнозный бухгалтерский баланс составляется аналогично бухгалтерскому балансу (форма №1 бухгалтерско-финансовой отчетности). Он определяет экономический потенциал и финансовое составление организации в результате проведенных мероприятий по бюджетному процессу, он позволяет:

1. установить возможные последствия принимаемых управленческих решений на планируемый период.

2. Провести прогнозный анализ финансового состояния на конец расчетного периода (расчет коэффициентов ликвидности, платежеспособности, финансового состояния, вероятности банкротства).

3. Выделить будущие источники финансовых ресурсов и обязательств.