3.2. Відображення складу та руху власного капіталу у звітності підприємства

Склад та зміни власного капіталу підприємства знаходять своє відображення у І розділі пасиву балансу та у «Звіті про рух власно­го капіталу».

Величина власного капіталу підприємства на конкретну дату - це підсумок І розділу пасиву балансу, яка розраховується таким чином:

Статутний капітал або Пайовий капітал
+	Додатково вкладений капітал
+	Інший додатковий капітал
+	Резервний капітал
+	Нерозподілений прибуток
(-)	Непокритий збиток
(-)	Неоплачений капітал
(-)	Вилучений капітал

Сума непокритого збитку звітного і минулих періодів наво­диться у дужках та розраховується при визначенні величини влас­ного капіталу.

Неоплачений капітал - сума заборгованості власників (акціо­нерів, учасників) господарських товариств будь-якої організаційно-правової форми за внесками до статутного капіталу. Ця сума розра­ховується при визначенні підсумку власного капіталу. Його дина­міка характеризує покриття статутного капіталу підприємства ре­альними фінансовими ресурсами, які надійшли від власників.

Неоплачений капітал виникає при заснуванні господарських товариств і має бути довнесений власниками протягом першого року діяльності.

Вилучений капітал - це елемент власного капіталу, який має місце при зменшенні господарським товариством свого статут­ного капіталу і являє собою фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників.

35

ФІНАНСОВА ДІЯЛЬНІСТЬ СУБ'ЄКТІВ ГОСПОДАРЮВАННЯ

Вилучення капіталу може здійснюватися у випадках виходу учасника із товариства, викупу акцій з метою їх анулювання чи пе­репродажу.

При виході учасника із товариства йому повертається його внесок у статутний капітал та частка сформованих резервів про­порційно внеску учасника. Повний розрахунок із учасником, який виходить із складу засновників, здійснюється після затверджен­ня звіту за той рік, у якому він вибув із товариства і в термін до 12 місяців із дня вибуття.

Протягом періоду володіння товариством із обмеженою від­повідальністю викупленою часткою розподіл прибутку та прий­няття рішень на загальних зборах учасників здійснюється без ура­хування придбаних часток.

На величину частки учасника, що вибув, решта членів това­риства повинна зробити внески до статутного фонду. Такі внески можуть становити розмір пропорційно до долі їх власності або за згодою сторін, в інших пропорціях протягом року. Товариство має право прийняти нового учасника, який вносить еквівалентну суму. В іншому випадку статутний капітал товариства зменшується з пе­ререєстрацією установчих документів.

Викуп власних акцій акціонерного товариства здійснюється емітентом для підтримання ринкового курсу, збільшення прибут­ковості акцій чи для запобігання поглинання. Зазначені акції по­винні бути реалізовані (або анульовані) у терміїї не більше року.

Протягом періоду володіння акціонерним товариством власни­ми акціями нарахування дивідендів і голосування на зборах акціо­нерів відбувається без урахування викуплених акцій.

Операція викупу акцій не змінює статутного капіталу підпри­ємства, однак сума власного капіталу зменшується на фактичну величину викуплених корпоративних прав.

При викупі корпоративних прав відбувається зменшення пози­цій першого розділу пасиву балансу «Резервний капітал», «Додат­ково вкладений капітал», «Інший додатковий капітал», «Нерозподі-

36

Лекція 3. Формування власного капіталу підприємства

лений прибуток» на суму перевищення ціни викупу корпоративних прав над їх номінальною вартістю та збільшення позиції «Вилуче­ний капітал».

Якщо протягом звітного року викуплені акції (частки) перепро­давалися, то за відповідними позиціями відображається зменшен­ня вилученого капіталу, зменшення або збільшення капітальних резервів (залежно від ціни продажу корпоративних прав).

Викуп власних акцій з метою їх анулювання здійснюється при проведенні дивідендної політики чи політики диверсифікації ін­весторів. У такому випадку за статею «Статутний капітал» відоб­ражається зменшення номінальної вартості корпоративних прав на величину анульованих акцій з одночасним зменшенням величи­ни вилученого капіталу.

Розшифрування першого розділу пасиву балансу, яке подається у Звіті про власний капітіл, дозволяє фінансовому аналітику дій­ти висновків щодо змін, які відбувалися у складі власного капіталу підприємства. Метою складання Звіту про власний капітал є роз­криття і аналіз інформації щодо змін у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду. Порядок складання звіту регламентується П(С)БО 5.

Звіт складається у формі шахової таблиці у розрізі статей, які включаються до складу першого розділу пасиву балансу та причин їх зміни. Шаховий принцип побудови цього документу передбачає розміщення по горизонталі елементів (статей) власного капіталу, а по вертикалі - основних операцій, які можуть привести до зміни окремих статей власного капіталу.

Звіт про власний капітал складається на підставі балансу, звіту про фінансові результати, а також аналітичних даних до відповід­них облікових регістрів. За правильного відображення операцій, які привели до змін у складі власного капіталу, залишок відобра­женого у балансі власного капіталу на кінець року (в цілому та в розрізі окремих статей), збігається з результами, поданими у звіті про власний капітал. Суми, що відображають зменшення статті власного капіталу, наводяться у дужках.

37

ФІНАНСОВА ДІЯЛЬНІСТЬ СУБ'ЄКТІВ ГОСПОДАРЮВАННЯ