12.4. Бюджетний контроль та аналіз відхилень

Бюджетний контроль - це процес порівняння фактичних по­казників фінансово-господарської діяльності з плановими (бюд­жетними) на предмет перевірки їх узгодженості за величиною і термінами, а також аналіз причин відхилень з метою розробки про­позицій щодо коригування бюджетів чи фінансово-господарської діяльності підприємства.

Бюджетний контроль є дійовим інструментом стимулювання підвищення фінансової відповідальності та продуктивності окремих працівників, структурних підрозділів та підприємства в цілому.

До основних елементів системи контролю належать: об'єкти контролю - бюджети структурних підрозділів, функ­ціональні та зведені бюджети;

предмети контролю - окремі показники витрат і доходів, над­ходжень і видатків;

суб'єкти контролю - служби контролінгу, що здійснюють контроль за дотриманням бюджетів, та відповідальні за виконання бюджетів окремі підрозділи чи працівники;

інструменти контролю бюджетів - методи, процедури, які використовуються в процесі бюджетного контролю.

Контролери з бюджетного контролю виконують такі завдання:

• ідентифікують фактичні дані (показники);

• визначають відхилення фактичних показників від заплано­ваних;

• визначають причини відхилень;

164

Лекція 12. Бюджетування на підприємстві

• розробляють (підбирають) із каталогу заходи щодо коригу­вання планів і діяльності в цілому;

• оцінюють наслідки запропонованих заходів;

• ініціюють рішення щодо коригування планів;

• контролюють виконання скоригованих планів.

Ідентифікація фактичних показників і визначення відхилень здійснюється на основі даних управлінського обліку. Розрахунок та аналіз відхилень фактичних показників від бюджетних може про­водитися як в абсолютних, так і у відносних величинах. Виявлені в процесі контролю відхилення сигналізують про необхідність кори­гування планів чи фінансово-господарської діяльності в цілому.

Конкретні рекомендації щодо коригування планів повинні фор­муватися після ретельного факторного аналізу причин відхилень та їх інтерпретації. Метою факторного аналізу є визначення та оцінка всіх факторів, що зумовили відхилення, та розробка пропозицій щодо подолання виявлених негативних причин і слабких місць, використання можливих резервів і відповідної корекції планів.

Відхилення фактичних бюджетних показників операційної діяльності від запланованих можуть бути обумовлені зміною об­сягів виробництва та збуту продукції, зміною цін на продукцію, зміною асортименту та структури випуску продукції, а також змі­нами витрат ресурсів на виробництво та збут продукції.

Аналіз відхилень фактичних значень показників від запланова­них вважається основним інструментом оцінки діяльності центрів відповідальності на підприємстві.

Результати бюджетного контролю доцільно оформляти у ви­гляді звіту про виконання бюджетів, де вказуються відхилен­ня з поясненням їх причин, встановленням відповідальних осіб та формулюванням пропозицій щодо коригування бюджетів чи вдосконалення фінансово-господарської діяльності підприємства в цілому.

165

ФІНАНСОВА ДІЯЛЬНІСТЬ СУБ'ЄКТІВ ГОСПОДАРЮВАННЯ