1.3 Учёт выпуска продукции, приобретения, недостач и потерь

товаров

Синтетический учёт выпуска готовой продукции осуществляется одним из вариантов: непосредственно на счёте 43 «Готовая продукция» либо с использованием счёта40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Выбранный вариант учёта указывается в учётной политике организации.

В первом случае готовая продукция по завершении отчётного периода (месяца) учитывается на счёте 43 по фактической производственной себестоимости, аналитический учёт, как отдельных видов готовой продукции, так и выпуска в целом ведётся по учётным ценам. Готовая продукция, передаваемая на склад из подразделений основного, вспомогательного производства, обслуживающих производств и хозяйств, в течение месяца отражается на счёте 43:

Дебет сч. 43 «Готовая продукция

Кредит сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В конце месяца исчисляется фактическая производственная себестоимость оприходованной готовой продукции. При этом к начальному сальдо по счёту 20 «Основное производство» (к остаткам незавершённого производства на начало месяца) прибавляется сумма оборота по дебету счёта 20 (затраты за месяц), вычитывается сумма оборота по кредиту счёта 20 (возвращённые и списанные суммы возвратных отходов, потерь от брака, от простоев и по другим причинам) и сумма конечного сальдо по счёту 20 (остатки незавершённого производства на конец месяца).

Записи по кредиту счёта 20 фиксируются в журнале-ордере № 10. В бухгалтерском учёте определяются отклонения фактической себестоимости продукции от её стоимости по учётным ценам. Перерасход (фактическая себестоимость выше учётной цены) фиксируется записью, аналогичной приведённой выше:

Дебет сч. 43 «Готовая продукция»

Кредит сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Если фактическая себестоимость продукции ниже учётной цены, то разница (экон6омия) списывается красным сторно:

Дебет сч. 43 «Готовая продукция» Кредит сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

С применением субсчёта «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости» к счёту 43 превышение фактической себестоимости над учётной стоимостью отражается по дебету указанного субсчёта и кредиту счетов учёта затрат, а экономия фиксируется сторнировочной записью

Пересчёт остатков готовой продукции по состоянию на 31 декабря отчётного года при изменении учётных цен в бухгалтерском учёте отражается следующим образом:

• Сумму увеличения учётной стоимости показывают по дебету субсчёта «Готовая продукция по учётным ценам» К СЧЁТУ «готовая продукция»; эта же сумма сторнировочной записью фиксируется по дебету субсчёта «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости»;

• Сумму уменьшения учётной стоимости фиксируют сторнировочной записью по дебету субсчёта «Готовая продукция по учётным ценам»; эту же сумму записывают в дебет субсчёта «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости».

Если готовая продукция предназначена для потребления в организации-изготовителе, её приходуют как материал, либо полуфабрикат, но не на счёте 43:

Дебет сч. 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производственного» и др.

Кредит сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

При использовании счёта 40 синтетический учёт готовой продукции на счёте 43 ведётся по нормативной или плановой себестоимости. По окончании отчётного периода списывается фактическая себестоимость выпущенной цехами основного, вспомогательного производства, обслуживающими производствами и хозяйствами готовой продукции (работ, услуг):

Дебет сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Кредит сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По кредиту счёта 40 и дебету счёта 43 фиксируется стоимость выпущенной из производства и оприходованной на склад готовой продукции по учётным ценам (плановой или нормативной себестоимости):

Дебет сч. 43 «Готовая продукция»

Кредит сч. сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Таким образом, по дебету счёта 40 отражается фактическая себестоимость продуктов труда, по кредиту – себестоимость по учётным ценам. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счёта 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости продукции от её стоимости в учётных ценах, которое списывается на счёт продаж:

Дебет сч.90 «Продажи», субсчёт 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Таким образом, по дебету счёта 40 отражается фактическая себестоимость продуктов труда, по кредиту – себестоимость по учётным ценам. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счёта 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости продукции от её стоимости в учётных ценах, которое списывается на счёт продаж:

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчёт 90-2 «Себестоимость продаж

Кредит сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Превышение фактической производственной себестоимости продукции над учётной (нормативной или плановой – перерасход) отражается дополнительной записью, экономия – красным сторно. Счёт 40 закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

Поступление товаров в организацию обусловливается такими хозяйственными фактами, как купля – продажа, в том числе через посредников, мена, возврат от покупателя, безвозмездная передача, вклад в уставный капитал, внутреннее перемещение, иными операциями.

Синтетический учёт поступления товаров может быть организован либо на счетах 41 «Товары» (по учётным ценам), 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», либо тольк4о на счёте 41 «Товары» (по ценам приобретения либо продажи). Записи на счетах бухгалтерского учёта названных вариантов поступления товаров, порядок формирования стоимости их приобретения аналогичны рассмотренным в главе 10 «Учёт материалов».

Поступление товара от сторонних организаций по ценам приобретения, включающим расходы на доставку товаров, отражаются в бухгалтерском учёте на основании сопроводительных документов у поставщика и счета-фактуры:

Дебет сч. 41 «Товары», субсчёт 41-1 «Товары на складах»

Дебет сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», субсчёт 19-3 «НДС пор приобретённым МПЗ»

Кредит сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму по счёту поставщика (включая НДС).

При закупке товаров организацией от частного лица вместо счёта 60 «Расчёты с поставщиками и покупателями» используется счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление товаров, приобретённых подотчётными лицами, в бухгалтерском учёте фиксируются:

Дебет сч. 41 «Товары», субсчёт 431-1 «Товары на складах»

Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчёт 19-3 «НДС по приобретённым МПЗ»

Кредит сч. 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

Получение товаров безвозмездно записывается на счетах бухгалтерского учёта:

Дебет сч. 41 «Товары», субсчёт 41-1 «Товары на складах»

Кредит сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 98-2 «Безвозмездные поступления».

Если учёт поступления товаров ведётся по ценам приобретения, а расходы по их доставке относятся на издержки обращения, в бухгалтерском учёте дополнительно к приведённым выше делаются записи:

Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»,

Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», субсчёт 19-3 «НДС по приобретённым МПЗ»

Кредит сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками « - на сумму по счёту транспортной организации.

Оприходование тары под товаром производится на основании сопроводительных документов, если в них выделяется стоимость тары:

Дебет сч. 41 «Товары», субсчёт 41-3 «Тара под товаром и порожняя»

Кредит сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму тары по счёту поставщика.

Если тара не оплачивается покупателем и не подлежит возврату поставщику, её приходует покупатель по цене возможной реализации:

Дебет сч. 41 «Товары», субсчёт 41-3 «Тара под товаром и порожняя»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91-1 «Прочие доходы».

На сумму возвратной тары формируется бухгалтерская запись:

Дебет сч.60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 41 «Товары», субсчёт 41-3 «Тара под товаром и порожняя».

После оплаты покупателем поступившего товара с расчётного, валютного счетов, через кассу, иными способами сумма НДС по приобретённым ценностям к вычету:

Дебет сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам»

Кредит сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», субсчёт 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ».

Поступление товаров в организации розничной торговли по цене поставщика (покупки) отражается записью:

Дебет сч. 41 «Товары», субсчёт 41-2 «Товары в розничной торговле»,

Дебет сч. 19 « Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», субсчёт 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»

Кредит сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму по счёту поставщика.

Организации, занимающиеся розничной торговлей товаров по продажным ценам, используют счета 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка». На разницу между ценами приобретения и продажи дополнительно к приведённой выше бухгалтерской проводке делается запись:

Дебет сч. 41 «Товары», субсчёт 41-2 «Товары в розничной торговле»

Кредит сч. 42 «Торговая наценка».

Продажная стоимость товаров включает покупную стоимость товаров, торговую наценку (скидку), налог на добавленную стоимость и налог с продаж (при расчётах наличными средствами). Величина торговой наценки по товарам, изготовленным организациями-монополистами, ограничивается 20% к уровню затрат на производство и продажу продукции , товаров, работ, услуг. Для других организаций – ограничения нет.

Пример. Организация закупила товары на сумму 170 тыс. руб., в том числе НДС – 34 тыс. руб., для продажи их с наценкой 25% через розничную торговую сеть населению.

Сумма торговой наценки составит:

170 000 *0,25=42 500 руб.

Сумма НДС на приобретённые товары (с учётом торговой наценки) равна:

(170 000 + 42 500)* 0,2=42 500 руб.

Сумма налога с продаж:

(170 000 + 42 500+42500)*0,05=12 750 руб.

Общая сумма наценки с учётом налогов:

(42 500+42 500+12 750)=97 750 руб.

В бухгалтерском учёте покупателя товары по продажным ценам следует отразить записями:

Дебет сч. 41 «Товары», субсчёт 41-2 «,Товары в розничной торговле»

Кредит сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 170 тыс. руб. – на сумму по покупной цене;

Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», субсчёт 19-3 «НДС по приобретённым МПЗ»

Кредит сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 34 тыс. руб. – на сумму НДС;

Дебет сч. 41 «Товары», субсчёт 41-2 «Товары в розничной торговле»

Кредит сч. 42 «Торговая наценка» - 97 750 руб. – на общую сумму наценки с учётом налогов.

Недостачи и потери товаров могут быть обнаружены при приёмке от поставщиков, при проведении инвентаризации и проверок, обуславливаются чрезвычайными обстоятельствами, завесами тары, образованием отходов и другими причинами.

Если при поступлении товаров недостачи и потери выявлены в пределах норм естественной убыли, их списывают на расходы на продажу:

Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит сч. 41 «Товары»

Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание товарных потерь в пределах норм естественной убыли производится только в случаях, если нормы утверждены в установленном порядке. При отсутствии подобных норм потери считаются сверх норм естественной убыли.

Недостача товаров сверх норм естественной убыли отражается в бухгалтерском учёте записями:

Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит сч. 41 «Товары»

и

Дебет сч. 73-2 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», субсчёт 73-2 «Расчёты по возмещению материального резерва»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - при наличии виновного лица.

Если виновное лицо не установлено либо судом отказано в возмещении ущерба, делают запись:

Кредит сч. 91 «Прочие расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если поставщиком товара предоставлена скидка на возмещение возможных потерь товаров, суммы недостач и потерь от их порчи (сверх норм естественной убыли), обнаруженных при приёмке, могут списываться на расходы на продажу в пределах сумм предоставленной скидки.

При оприходовании некоторых товаров вес (нетто) определяется путём вычитания из общего веса товара (брутто) веса тары по маркировке. Если фактический вес тары больше веса, указанного в маркировке, то возникает разница в весе товара, называемая завесой тары, оформляется специальный акт. При этом на таре делается отметка (краской, химическим карандашом, чернилами, иными способами) с указанием номера и даты акта о завесе, чтобы предотвратить повторное активирование одной и той же тары.

Завес тары списывается в случаях выявления недостачи при проведении очередной инвентаризации или проверки в пределах фактической недостачи, которая учитывается по дебету счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счёта 41 «Товары».

При подготовке товаров к продаже образуются отходы: при освобождении товара от тары, бумажной обёртки, связочных материалов, при зачистке загрязнённых поверхностей, заветренных срезов, верхнего пожелтевшего слоя у жиров и др. Стоимость отходов списывается по кредиту счёта 41 в дебет счёта 94. При продаже отходов населению или другим организациям их приходуют по ценам продаж (дебет счёта 41); одновременно на эту сумму уменьшается сумма, относимая на счёт 94.

Потери от отходов, учтённые на счёте 94, списываются с указанного счёта в пределах норм – на расходы по продажам; сверх норм – за счёт виновных лиц либо на финансовые результаты.

Оприходование излишков товаров и тары, обнаруженных при инвентаризации, производится записями:

Дебет сч. 41 «Товары», субсчёт 41-1 «Товары на складах», 42-2 «Товары в розничной торговле», 43-3 «Тара под товаром и порожняя»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91-1 «Прочие доходы».

Недостачи и потери товаров и тары, обнаруженные при инвентаризации, отражаются:

Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит сч. 41 «Товары», субсчёт 41-1 «Товары на складах», 41-1 «Товары в розничной торговле», 43-3 «Тара под товаром и порожняя».

Списание недостач и потерь товаров и тары, обнаруженных при инвентаризации, допущенных вследствие завеса тары, по иным причинам, производится в следующем порядке:

• При наличии основания предъявляется претензия (иск) поставщику и соответствующая сумма фиксируется в дебет субсчёта 76-2 «Расчёты по претензиям»;

• Естественная убыль в пределах норм отражается на счёте 44 «Расходы на продажу»;

• Сумма недостачи сверх норм естественной убыли пог8ашается за счёт виновных лиц (субсчёт 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба) либо относится на финансовые результаты (счёт91) у коммерческой организации и на увеличение расходов – у некоммерческой организации.

Сведения о ликвидации товаров и тары вследствие чрезвычайных ситуаций в бухгалтерском учёте фиксируются так:

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 41 «Товары», субсчёт 41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром и порожняя».