Тема 5. Основные виды федеральных налогов.

Тема 5.1 налог на прибыль организации.

1. Плательщики налога. Объекты налогообложения. Налоговая база.

2. Классификация доходов и расходов предприятия.

3. Ставки налога. Сроки платежа.

4. Методы определения даты получения доходов и осуществления расходов.

1.Плательщики налога. Объекты налогообложения. Налоговая база.

Налог на прибыль взимается в соответствии гл.25 НК РФ.

Плательщиками признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Все организации, независимо от их организационно-правовой формы собственности и вида осуществляемой деятельности являются плательщиками налога на прибыль, за исключением тех, для которых установлен специальный налоговый режим налогообложения.

Некоммерческие организации признаются плательщиками наравне с коммерческими.

Не являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль обособленные подразделения и филиалы российских организаций. Организации, имеющие обособленные подразделения уплачивают налог в особом порядке (ст.228 НК).

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью организации в целях налогообложения признается полученный ею доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемый в соответствии с НК (ч.2, гл.25).

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходы, полученные в результате реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и от внереализационных операций, учитываются исходя из цены сделки, без включения в неё НДС.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год, по окончании которого определяется итоговая налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года.

Отчетными периодами признаются: первый квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев календарного года. Для налогоплательщиков исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года. По итогам отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи и предоставляются промежуточные отчеты (декларации) по налогу на прибыль.

Полученные в отчетном налоговом периоде убытки можно переносить на последующие налоговые периоды, но не более чем на десять.

Для банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок соответствующими статьями НК установлены особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль.

2.Классификация доходов и расходов предприятия.

Все доходы организации можно разделить на три группы:

1.Доходы от реализации.

2.Внереализационные доходы.

3.Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Доходом от реализации признается:

1.Выручка от реализации продукции, товаров, как собственного производства, так и ранее приобретенных.

2.Выручка от реализации имущества, ценных бумаг и имущественных прав.

Внереализационными доходами считаются доходы:

1.От долевого участия в деятельности организации.

2.От операций купли-продажи иностранной валюты.

3.В виде пеней и штрафов, полученных за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков.

4.От сдачи имущества в аренду.

5.В виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг.

6.От предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности.

7.В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде.

8.В виде стоимости полученных материалов и иного имущества при демонтаже или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.

9.В виде %, полученных по договорам займа, кредита банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам.

10.В виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.

Доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы, признаются:

1.Имущество и имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, а также в виде взносов в уставной фонд организации.

2.Имущество, имущественные права, работы и услуги, полученные налогоплательщиком от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров.

3.Средства, полученные по договорам кредита и займа.

4.Средства, полученные в виде безвозмездной помощи, предоставленной РФ в соответствии с законом.

5.Имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней.

6.Имущество, полученное в рамках целевого финансирования.

7.Целевые поступления из бюджета и от других организаций безвозмездно на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

8.Некоторые другие доходы.

Расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты в денежной форме, осуществленные налогоплательщиком. Расходы, признаваемые для целей налогообложения, установлены НК РФ (ч.2, гл.25 НК РФ). Чтобы произведенные расходы учитывались в целях налогообложения, необходимо соблюдать следующие условия:

- расходы должны быть фактически понесены налогоплательщиком в конкретном налоговом (отчетном) периоде;

- понесенные расходы должны быть экономически обоснованы (в соответствии с п.1 ст.252 НК РФ обоснованными расходами считаются экономически оправданные затраты, которые оценены в денежной форме);

- расходы должны быть подтверждены документально в соответствии с п.2 ст.9 ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- понесенные расходы не должны превышать лимиты, установленные законодательством о налогах и сборах.

Все расходы делятся на три группы:

1.Расходы, связанные с производством и реализацией.

2.Внереализационные расходы.

3.Расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Расходы, связанные с производством и реализаций, включают в себя:

1.Расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ и оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

2.Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств производства и иного имущества.

3.Расходы на освоение природных ресурсов.

4.Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

5.Расходы на обязательное и добровольное страхование.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подлежат группировке по следующим экономическим элементам:

1.Материальные расходы. К ним относят следующие затраты на приобретение: сырья, материалов, запасных частей, инвентаря, топлива, воды и т.д.

2.Расходы на оплату труда: любые начисления работникам в денежной форме, премии и надбавки, компенсации, расходы на содержание работников и т.д.

3.Расходы на амортизацию. Под амортизацией понимается процесс отнесения стоимости активов на расходы за период их использования, связанный с их износом, эксплуатацией и моральным устареванием.

4.Прочие расходы. К ним относятся: начисленные суммы налогов и сборов, расходы на сертификацию, расходы на оплату услуг сторонних организаций (охрану, юридические услуги, пожарную безопасность), расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту, арендные платежи, расходы на рекламу, на служебный автотранспорт, на командировки и т.д.

Внереализационные расходы. В их состав включаются обоснованные затраты организации на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией, и определенные НК РФ. К ним относятся:

1.Расходы на содержание переданного по договору аренды или лизинга имущества.

2.Расходы в виде % по долговым обязательствам.

3.Расходы на организацию выпуска ценных бумаг.

4.Расходы в виде отрицательной курсовой разницы от переоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

5.Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств.

6.Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей.

7.Судебные расходы и арбитражные сборы.

8.Расходы в виде сумм штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных и долговых обязательств.

9.Убытки, полученные в отчетном периоде, в частности: потери от брака, от простоев, в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном периоде, потери от стихийных бедствий и т.д.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения. Ст.270 НК РФ определяет значительное количество расходов, не учитываемых в целях налогообложения. К ним относятся:

1.Расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и иных сумм распределяемого дохода.

2.Расходы в виде пени, штрафов и других санкций, перечисляемых в бюджет и внебюджетные фонды.

3.Расходы в виде взноса в уставной капитал, вклада в простые товарищества.

4.Расходы в виде суммы налога и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

5.Расходы в виде средств и имущества, переданных по договорам кредита и займа.

6.Расходы в виде сумм добровольных членских взносов в общественные организации.