Тема 4.

Элементы, функции и классификация налогов.

1. Субъекты налоговых отношений. Элементы налогов.

2. Функции налогов.

3. Виды налогов и сборов, их классификация.

1. Взаимодействие налоговых органов с другими контролирующими государственными органами регламентируют Налоговым кодексом РФ, Таможенный кодекс, Бюджетный кодекс РФ, а также федеральные законы.

В соответствии с законодательством участниками (субъектами) налоговых отношений являются:

1) организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;

3) федеральная налоговая служба и ее подразделения в РФ (налоговые органы);

4) федеральная таможенная служба и ее территориальные подразделения (таможенные органы);

5) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие, уполномоченные ими организации и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке (помимо налоговых и таможенных органов) прием денежных средств в счет уплаты налогов и (или) сборов и перечисление бюджет;

6) органы государственных внебюджетных фондов.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов считаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы.

Налоговыми органами в РФ являются Федеральная налоговая служба и её территориальные подразделения. В случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы внебюджетных фондов, которые действуют в пределах своей компетенции.

Элементы налогов - это объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, льготы по налогам, налоговый и отчётный период.

1) Объектами налогообложения могут быть: прибыль, доход, имущество и его передача, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, отдельные виды деятельности и т.д.

2) Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налогоплательщики – организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского и налогового учёта, а также документально подтвержденных данных об объектах, связанных с налогообложением. Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу также по итогам каждого налогового периода на основании данных учёта доходов, расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ. Физические лица – налогоплательщики определяют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных о своих облагаемых доходах, а также данных собственного учёта облагаемых доходов.

3) Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Ставки налогов устанавливаются в процентах по отношению к налоговой базе или абсолютных величинах. Ставки пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Пропорциональная ставка налога не меняется в зависимости от изменения величины налоговой базы. Прогрессивная ставка налога возрастает по мере увеличения налоговой базы. Регрессивная же ставка налога уменьшается при увеличении базы налогообложения.

4) Налоговые льготы – это определённые законодательством по конкретному налогу меры, способствующие снижению налогового бремени, стимулированию определённых действий и инициатив налогоплательщика.

5) Налоговым периодом может быть календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчётных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи и представляются промежуточные декларации. По каждому налогу законодательством устанавливаются свои плательщики, объекты налогообложения, налоговая база, ставки, льготы, налоговый период, сроки и порядок уплаты.

2. В условиях развитых рыночных отношений налогам присущи различные функции. Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение экономической категории налога как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.

Важнейшей функцией налога является фискальная (fiscus – казна), проявляющаяся в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Фискальная функция налогов, формируя государственные финансовые ресурсы, позволяет государству вмешаться в экономику, и этим обуславливает регулирующую функцию налогов.

Регулирующая функция налогов предполагает систему государственного управления рыночной экономикой посредствам налогов. Необходимость налогового регулирования экономических процессов определена рыночными отношениями.

Фискальная и регулирующая функции находятся в тесной взаимосвязи. Однако каждая из этих функций отражает определенную сторону налоговых отношений. Так, фискальная функция отражает отношения налогоплательщика к государству, а регулирующая – государства к налогоплательщику.

Следующая функция налогов - контрольная. Она состоит в необходимости количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Эта функция выполняется в условиях обеспечения налоговой дисциплины плательщиков, т.е. в уплате ими налогов своевременно и в полном объеме.

Стимулирующая функция налогов реализуется через систему льгот, преференций, налоговых вычетов и проявляется в уменьшении налоговой базы, понижения налоговой ставки и т.д.

3.Система налогов в РФ строится по территориальному принципу в зависимости от уровня установления и изъятия налогов: федерального, регионального либо местного уровня. В соответствии с Налоговым кодексом налоги делятся на федеральные, региональные и местные.

К федеральным налогом и сборам относятся:

-налог на добавленную стоимость;

-акцизы;

-налог на прибыль организаций;

-налог на доходы физических лиц;

-социальные платежи;

-государственная пошлина;

-налог на добычу полезных ископаемых;

-сбор за пользование объектами животного мира и за; пользование объектами водных биологических ресурсов;

-водный налог.

К региональным налогам и сборам относятся:

-налог на имущество организаций;

-транспортный налог;

-налог на игорный бизнес.

К местным налогам и сборам относятся:

-земельный налог;

-налог на имущество физических лиц.

Федеральным налогам принадлежит ведущая роль в формировании государственных ресурсов. В консолидированном бюджете Российской Федерации на их долю приходится почти три четверти всех налоговых поступлений.

Помимо вышеперечисленных налогов, пошлин и сборов в Российской Федерации в обязательном порядке взимаются и иные платежи, которые признаны на сегодня имеющими налоговый характер. К таковым относятся:

-таможенные пошлины и сборы;

-обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации;

-взносы на обязательное страхование отне6счастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

-лесные подати и арендная плата за пользование участками лесного фонда;

-экологические платежи.

Налоговым кодексом установлены также, так называемые, специальные режимы налогообложения. Эти режимы устанавливают освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов. К специальным налоговым режимам относятся:

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

2. Упрощенная система налогообложения.

3. Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности.

4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Классификация взимаемых в РФ налогов:

1)Все взимаемые в РФ налоги классифицируются различным образом. Так, деление налогов на Федеральные, региональные и местные осуществляется в соответствии с территориальным признаком или по правовому регулированию. Федеральные налоги общеобязательны к взиманию на всей территории нашей страны, а региональные и местные налоги вводятся и отменяются законами соответствующих органов власти по их усмотрению, но в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

2)Налоги могут подразделяться также на прямые и косвенные. Прямые налоги относятся непосредственно на доход (прибыль), имущество, либо его передачу, и уплачиваются собственниками этого дохода либо имущества.

Косвенные налоги обычно включаются в цену товара, работы или услуги. К ним относятся НДС, акцизы и таможенные пошлины.

3)Налоги также подразделяются на налоги с юридических лиц и налоги с физических лиц. Некоторые налоги уплачивают как юридические, так и физические лица (земельный, таможенные пошлины, транспортный и др.)

4)Налоги систематизируются по источникам их уплаты. Данная классификация важна для бухгалтерской службы предприятия при расчёте налогов и при их отнесении с помощью бухгалтерских проводок на расчёты с бюджетом и государственными внебюджетными фондами. Источниками уплаты налогов для юридических лиц могут быть: выручка от реализации, себестоимость продукции (работ или услуг), финансовый результат деятельности предприятия, налогооблагаемая прибыль (доход), чистая прибыль. Так, за счёт выручки предприятиями уплачиваются: НДС, акцизы, таможенные пошлины.

На себестоимость относятся: таможенные пошлины, налог на игорный бизнес; транспортный налог, налоги на природопользование либо загрязнение окружающей среды в пределах норм.

На финансовый результат деятельности предприятия относится налог на имущество организаций.

С налогооблагаемой прибыли, оставшейся после начисления всех вышеперечисленных налогов, начисляется и уплачивается налог на прибыль. После этого с чистой прибыли предприятия уплачиваются сверхнормативные платежи за загрязнение окружающей среды, лицензионные и другие сборы.

5)Налоги так же подразделяются на собственные и регулирующие. Собственные налоги “закреплены” за соответствующим уровнем бюджета, т. е. поступления по ним зачисляются в доход конкретного бюджета.