2. Налоговый контроль в форме проверок.

Принудительное взыскание задолженности по налогам, сборам, пени и штрафам – составная часть деятельности налоговых органов. Долги налогоплательщиков перед бюджетом подразделяются на недоимку и задолженность. Недоимкой считаются суммы начисленных, но не уплаченных налогов и сборов. Задолженность включает в себя долги не только по налогам, но также и по пени за просрочку налоговых платежей и по санкциям за нарушение налогового законодательства.

Основной обязанностью налогоплательщика является уплата налога в полном объеме и в установленный законодательством срок. Уплата налогов осуществляется в валюте РФ.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления им в банк соответствующего платежного поручения при наличии достаточного денежного остатка на счете. При уплате налогов наличными денежными средствами эта обязанность считается исполненной с момента внесения необходимой денежной суммы в банк или кассу органов местного самоуправления.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налогоплательщиком обязанностей по уплате налога ему высылается требование об уплате налога, выписанное налоговым органом. Требование направляется плательщику – юридическому или физическому лицу не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование содержит сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней и сроке исполнения требований. Если в установленный срок требование налогоплательщиком не исполнено, то в течение 60 календарных дней налоговый орган принимает решение о взыскании. По общему правилу задолженность по налогам и пени взыскивается с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц – в судебном.

В соответствии с действующим законодательством в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налогоплательщиком своих обязанностей налоговыми органами по отношению к нему могут применяться следующие меры:

- взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках инкассовым поручением налогового органа;

- применение штрафных санкций на основании НК РФ;

- взыскание административных санкций на основании Кодекса об административных нарушениях;

- приостановление операций по его счетам в банках;

- арест имущества;

- взыскание налога судебным приставом – исполнителем за счет денежных средств, полученных от реализации арестованного имущества налогоплательщика;

- меры уголовной ответственности (при сокрытии от налогообложения доходов в особо крупных размерах).

3.Санкции за нарушение налогового законодательства.

Налоговым правонарушением считается действие либо бездействие налогоплательщиков, налоговых агентов или других лиц за которые Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

К лицам, совершившим налоговое правонарушение, применяются штрафные санкции в виде денежных штрафов. Суммы штрафов, присужденных налогоплательщику, подлежат перечислению с его счетов только после уплаты им в полном объеме задолженности по налогам и сборам и соответствующих пеней. Размер штрафа увеличивается в два раза, если налоговое правонарушение совершается повторно или умышленно.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

НК РФ (ч.1,гл.16) определены следующие основные виды налоговых правонарушений и установлены меры ответственности за их совершение:

1. Нарушение срока поставки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.

2. Нарушение срока подачи заявления о постановке на налоговый учет сроком более 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10000 руб.

3. Ведение деятельности организацией или ИП в течение 3 месяцев без постановки на учет влечет взыскание штрафа в размере 10% от полученных доходов, но не менее 20000 руб.

4. За ведение деятельности без постановки на учет в течение более 3 месяцев штраф составляет 20% от полученных доходов.

5. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации влечет за собой взыскание штрафа в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации за каждый месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 100 руб.

6. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации свыше 180 дней по истечении срока ее предоставления влечет за собой взыскание штрафа в размере 30% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% от суммы причитающегося налога за каждый месяц, начиная с181-го дня.

7. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения влечет взыскание штрафа:

- 5000 рублей, если оно совершено за один налоговый период и не повлекло за собой занижения налоговой базы;

- 15000 рублей, если оно совершено более чем за один налоговый период;

- 10% от суммы неуплаченного долга, если оно повлекло занижение налоговой базы, но не менее 15000 рублей.

При этом грубым нарушением порядка учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается:

- отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета;

- систематическое (2 раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций.

8. Неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога и т.д. влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога.

За умышленную неуплату или неполную уплату налога взыскивается штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога.

При этом об умышленной неуплате или неполной уплате могут свидетельствовать следующие обстоятельства:

- налогоплательщик не платит налоги и сдает в налоговые органы нулевые балансы, хотя ведет активную хозяйственную деятельность;

- налогоплательщик ведет двойную бухгалтерию;

- налогоплательщик использует фиктивные документы;

- налогоплательщик скрывает финансово-хозяйственную документацию в ходе проводимой проверки.

Установлена также ответственность свидетеля, эксперта, переводчика за отказ от участия в проведении налоговой проверки, за дачу ложных показаний и т.д.

В случае уплаты налогов и сборов в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством, взыскиваются пени. Пеня – это денежная сумма, начисляемая за каждый календарный день просрочки платежа, начиная со дня, следующего за установленным законом. Пеня определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.