Налоговый учет по ндс

Система налогового учета по НДС структурно состоит из трех уровней:

• уровень первичных учетных документов;

• уровень аналитических регистров налогового учета (книги покупок и продаж);

• уровень налоговой декларации (расчета налоговой базы и суммы НДС к уплате за конкретный налоговый период).

Кроме того, между уровнями системы налогового учета по НДС существуют строгие вертикальные однонаправленные связи. Их суть заключается в том, что данные налогового учета из первичных документов попадают в аналитические регистры налогового учета, где обобщаются, а затем уже итоговая информация заносится в налого­вую декларацию (расчет налоговой базы по НДС). Движение ин­формации между уровнями в рамках системы налогового учета по НДС идет снизу вверх; от первичных учетных документов к аналитическим регистрам налогового учета и далее к налоговой деклара­ции (расчету налоговой базы по НДС). Это движение четко однонаправлено снизу вверх, при том, что движение данных налогового учета сверху вниз: от налоговой декларации к первичным учетным документам.

Первый уровень налогового учета по ндс

Первич­ным учетным документом для целей налогового учета по НДС слу­жит счет-фактура, так как именно этот документ является основа­нием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возме­щению в порядке, предусмотренном НК РФ.

Форма счета-фактуры установлена Постановлением №914. К составлению счетов-фактур налоговое законодательство предъяв­ляет ряд требований. Так, согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фак­туре должны быть указаны:

• порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

• наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

• номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

• наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описа­ние выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

• количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему еди­ниц измерения (при возможности их указания);

• цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае приме­нения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

• стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

• сумма акциза по подакцизным товарам;

• налоговая ставка;

• сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, ус­луг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

• стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

• страна происхождения товара;

• номер грузовой таможенной декларации.

Кроме того, счет-фактура в обязательном порядке подписыва­ется руководителем и главным бухгалтером организации либо ины­ми должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации, заверяется печатью организации.

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной реги­страции этого индивидуального предпринимателя. Если по услови­ям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в ино­странной валюте.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками только по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокер­ских и посреднических услуг), а также банками, страховыми органи­зациями и негосударственными пенсионными фондами по операци­ям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии НК РФ.

Счета-фактуры выставляются продавцами покупателям в срок 5 дней с момента отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ).

Кроме того, в отдельных случаях при осуществлении экспортно-импортных операций первичными документами налогового уче­та по НДС служат грузовые таможенные декларации (далее по тек­сту ГТД) и расчетные документы по уплате НДС (платежные пору­чения, платежные требования и другие документы), в которых суммы НДС, подлежащие вычету или уплате на основании статьи 171 НК РФ, выделяются отдельной строкой.

С 1 января 2011 г. на территории Таможенного союза вступили в силу форма декларации на товары и Инструкция о порядке ее заполнения, утвержденные Решением Комиссии таможенного союза от 20 мая 2010 г. N 257. Форма грузовой таможенной декларации установлена приказом ФТС РФ от 03.08.2006 N 724 (ред. от 18.08.2009) "Об утверждении новых форм комплектов бланков таможенной декларации и Транзитной декларации".

Таким образом, НДС исчисляется на основе данных первичных учетных документов, составляющих первый уровень системы нало­гового учета. На этом уровне происходит первоначальное отражение данных налогового учета обо всех хозяйственных операциях кон­кретного налогоплательщика в первичных учетных документах (счета-фактуры, ТД-1 и прочие).