Задача 5

Нефтегазодобывающее предприятие разрабатывает нефтяное месторождение, продуктами разработки которого являются: нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, газ горючий природный, добываемый через нефтяные скважины (далее по тексту – газ нефтяной попутный).

За отчетный период было (июнь 2010 года) добыто 251,004 тыс. тонн нефти и 50’008 тыс. куб. м газа (без учета технологических потерь). В соответствии с проектом разработки месторождения норматив технологических потерь для нефти составляет 0,4% от объема добытого полезного ископаемого, а для нефтяного попутного газа – 1,5748%.

Добытая предприятием нефть в отчетном периоде была реализована по трем направлениям:

• Реализована нефтеперерабатывающему заводу в количестве 137,5 тыс. тонн по цене 3’400 руб. за 1 тонну, переход права собственности осуществлен в пункте приемки нефти в систему магистральных нефтепроводов ОАО АК «Транснефть»;

• реализована местной Администрации в количестве 12,5 тыс. тонн по цене 3’200 руб. за 1 тонну, переход права собственности осуществлен в пункте приемки нефти в систему магистральных нефтепроводов ОАО АК «Транснефть»;

Оставшаяся нефть в количестве 100 тыс. тонн реализована на экспорт в количестве по цене 300 у.е (1 у.е. – 30 руб.) за 1 тонну в порту г.Высоцка (переход права собственности – момент пересечения борта иностранного судна). Помещение нефти под таможенный режим экспорта произведено в порту погрузки. Размер таможенной пошлины составляет 120 у.е. за 1 тонну. Транспортировка нефти осуществлялась по железной дороге, размер железнодорожного тарифа составил 590 руб. за 1 тонну (тариф приведен с учетом НДС), стоимость перевалки нефти в порту погрузки составляет 240 руб. за 1 тонну.

Добытый в отчетном периоде газ в полном объеме реализован местной Администрацией по цене 850 руб. за 1 тыс. куб. м газа (цена приведена без учета НДС).

Производственные расходы по добыче 1 тонны товарной нефти составили 944 руб. и 472 руб. на 1 тыс. куб. м товарного газа. Кроме того, общехозяйственные расходы предприятия составили 70,8 млн. руб. (включая НДС), коммерческие расходы 35,4 млн. руб., сумма начисленной заработной платы – 20 млн. руб., амортизация основных производственных фондов – 60 млн. руб.

Справочно: Средняя цена URALS за 1 баррель нефти – 49 долл. США, средний курс 1 долл. США – 28,6000 руб.

Определить:

1. сумму налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) на нефть и нефтяной попутный газ;

2. сумму уплачиваемой таможенной пошлины при реализации нефти на экспорт;

3. сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет за отчетный период;

4. сумму НДС, подлежащую возмещению по операциям, облагаемым по ставке 0%;

5. выручку от реализации реализованной продукции в отчетном периоде;

6. валовую прибыль от реализации;

7. налог на прибыль с валовой прибыли (ставка налога на прибыль -20%).

Решение

1. Определяем налоговую базу для исчисления НДПИ (объем добытого полезного ископаемого за минусом технологических потерь):

1) нефть

251’004 – 251’004 * 0.4% = 251’004 – 1’004 = 250’000 тонн

2) нефтяной попутный газ

50’800 – 50’800 * 1.5748% = 50’800 – 800 = 50’000 тыс. куб. м газа

2. Определяем сумму начисленного НДПИ

1) нефть

ставка НДПИ 419 руб. * Кц

Кц = (49-9)/261 * 28.6 = 4.3831

Ставка НДПИ = 419 * 4.3831 = 1’836.5189

250’000 * 1’836.5189 = 459’129’725 руб.

2) нефтяной попутный газ

50’000 * 0 = 0 руб.

3. Определяем выручку от реализации добытых полезных ископаемых:

1) нефть

137’500 * 3’400 + 12’500 * 3200 + 100’000 * 300 * 30 =

= 467’500’000 + 40’000’000 + 900’000’000 = 1’407’500’000 руб.

2) нефтяной попутный газ

50’000 * 850 = 42’500’000 руб.

ИТОГО: 1’407’500’000 + 42’500’000 = 1’500’000’000 руб., в том числе:

• выручка, облагаемая по ставке 0% - 900’000’000 руб.

• выручка, облагаемая по ставке 18% - 600’000’000 руб.

4. Определяем сумму НДС (по ставке 18%) , предъявляемую покупателям:

600’000’000 * 18% = 108’000’000 руб.

5. Определяем удельный вес выручки от реализации экспортных операций в общем объеме экспорта:

900’000’000 / 1’500’000’000 = 60%

6. Определяем величину расходов по добыче нефти и газа:

1) нефть

944 * 250’000 = 236’000’000 руб., в том числе:

НДС вх. = 236’000’000 * 18% / 118* = 36’000’000 руб.

2) нефтяной попутный газ

50’000 * 472 = 23’600’000 руб.

НДС вх. = 23’600’000 * 18% / 118* = 3’600’000 руб.

7. Определяем величину общехозяйственных и коммерческих расходов и сумму входного налога, уплаченного поставщикам товарно-материальных ценностей, работ услуг:

70’800’000 + 35’400’000 = 106’200’000 руб.

НДС вх. = 106’200’000 * 18% / 118* = 16’200’000 руб., в т.ч.

НДС вх. эксп. = 16’200’000* 60% = 9’720’000 руб.

8. Определяем стоимость услуги по перевозке железнодорожным транспортом и сумму входного налога, уплаченного железнодорожному перевозчику:

100’000 * 590 = 59’000’000 руб.

НДС вх. эксп. = 59’000’000 * 18% / 118* = 9’000’000 руб.

9. Определяем стоимость услуги по перевалке нефти, отгруженной на экспорт:

100’000 * 240 = 24’000’000 руб.

НДС вх. эксп. = 24’000’000 * 0 = 0 руб.

10. Определяем сумму НДС, подлежащего принятию к вычету по операциям на внутреннем рынке и сумму НДС, подлежащую возмещению в части экспортных операций:

НДС вх. вн/р = (36’000’000 – 14’400’000) + 3’600’000 + (16’200’000 - 9’720’000) = 21’600’000 + 3’600’000 + 6’480’000 = 31’680’000 руб.

НДС вх. эксп. = 14’400’000 + 9’720’000 + 9’000’000 + 0 = 33’120’000 руб.

11. Определяем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период и сумму НДС, заявляемую к возмещению в части экспортных операций:

108’000’000 – 31’680’000 = 76’320’000 руб.

НДС эксп. возм. = 33’120’000 руб.

12. Определяем сумму уплачиваемой таможенной пошлины:

100’000 * 120 * 30 = 360’000’000 руб.

13. Определяем величину расходов по производству и реализации продукции:

(236’000’000 – 36’000’000) + (23’600’000 – 23’600’000) + 459’129’725 + 0 + (106’200’000 – 16’200’000) + (59’000’0000 – 9’000’000) + 24’000’000 + 360’000’ 000 + 20’000’000 + 60’000’000 = 1’283’129’725 руб.

14. Определяем величину валовой прибыли отчетного периода:

1’500’000’000 – 1’283’129’725 = 216’870’275 руб.

15. Определяем налог на прибыль (ставка 20%) от величины валовой прибыли отчетного периода:

216’870’725 * 20% = 43 374 145 руб.