Глава 2. Акцизы Теоретическая часть

Акциз, наряду с НДС, в действующей системе налогов является налогом федеральным, косвенным. Правовое регулирование осуществляется главой 22 Налогового кодекса Российской Федерации которая была введена в действие с 1 января 2001 года. Отметим, что до принятия части второй Налогового кодекса РФ взимание акцизов регулировалось Законом РСФСР "Об акцизах", в который, впрочем, как и в действующий Налоговый кодекс РФ, регулярно вносились изменения и дополнения.

Основная функция акцизов - фискальная. В частности, согласно Феде­ральным законам Российской Федерации «О федеральном бюджете … » акцизы являются одним из основных источников доходов федерального бюджета РФ, поступле­ния от акцизов составляют более 3 % всех доходов федерального бюджета РФ.

В на­стоящее время порядок налогообложения акцизами регламентирует­ся следующими нормативными правовыми актами:

• гл. 22 «Акцизы» НК РФ;

• нормативными правовыми актами.

Налогоплательщики

В соответствии со ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются:

1. Организации;

2. Индивидуальные предприниматели;

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под организациями следует понимать юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации).

В зависимости от места регистрации юридического лица все организации можно разделить на два вида:

1. российские организации;

2. иностранные организации.

В соответствии с п. 1 ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Отметим, что юридическое лицо считается созданным с момента внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Гражданское законодательство классифицирует все организации на коммерческие и некоммерческие. В основу данной классификации положен критерий цели деятельности юридического лица.

В соответствии с п. 2 ст. 50 ГК РФ юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий.

Некоммерческие организации создаются форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом.

Следующей категорией налогоплательщиков являются индивидуальные предприниматели.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Гражданским кодексом РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Также признаются плательщиками акцизов и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 320 Таможенного кодекса РФ лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов.

В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 11 ТК РФ декларант - лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары.

В соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 11 ТК РФ таможенный брокер (представитель) - посредник, совершающий таможенные операции от имени и по поручению декларанта или иного лица, на которого возложена обязанность или которому предоставлено право совершать таможенные операции в соответствии с ТК РФ. Особенностью таможенного брокера является то, что он совершает от имени декларанта или других заинтересованных лиц по их поручению таможенные операции в соответствии с ТК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 144 ТК РФ таможенный брокер (представитель) уплачивает таможенные пошлины, налоги, если содержание таможенного режима, определенного для декларирования товаров, предусматривает их уплату. Согласно п. 2 ст. 144 ТК РФ за уплату таможенных платежей, подлежащих уплате в соответствии с Таможенным кодексом РФ при декларировании товаров, таможенный брокер (представитель) несет такую же ответственность, как декларант.

В отношении организаций, осуществляющих операции с нефтепродуктами установлено, что налогоплательщиками акциза по указанным операциям являются организации, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (далее по тексту - свидетельство). Указанные свидетельства выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:

• производство нефтепродуктов - свидетельство на производство;

• оптовую реализацию нефтепродуктов - свидетельство на оптовую реализацию;

• оптово-розничную реализацию нефтепродуктов - свидетельство на оптово-розничную реализацию;

• розничную реализацию нефтепродуктов - свидетельство на розничную реализацию.

Законодательством определены основные реквизиты, которые должны быть отражены в свидетельстве, порядок выдачи свидетельства устанавливается налоговыми органами Российской Федерации.

Виды подакцизных товаров.

Федеральным законодательством установлен следующий перечень подакцизных товаров (перечень подакцизных товаров приведен в тексте статье 181 Налогового кодекса):

1. спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

3. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4. пиво;

5. табачная продукция;

6. автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7. автомобильный бензин;

8. дизельное топливо;

9. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10. прямогонный бензин (под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного). Для целей настоящей статьи бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. по шкале «Цельсия» при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

В перечень подакцизных товаров с 2011 года включен коньячный спирт (пп. 1.1 п. 1 ст. 181 НК РФ). Кроме того, конкретизированы понятия спиртосодержащей продукции с объемной долей этилового спирта более 9 процентов и алкогольной продукции (абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ).

В частности, в абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ уточнено, что До 2011 г. в указанной норме значились еще лечебно-профилактические и диагностические средства. только лекарственные средства, прошедшие регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, а также лекарственные средства, изготавливаемые аптечными организациями, не рассматриваются как спиртосодержащая продукция. Кроме того, в абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ теперь указано, что в качестве подакцизной не будет рассматриваться парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно.

К алкогольной продукции отнесены пиво и напитки, изготавливаемые на его основе (пп. 3 и 4 п. 1 ст. 181 НК РФ).