Глава 4. Способы ведения аналитического учета. Их характеристика

Бухгалтерский учет наличия и движения товаров, сырья и продуктов питания в ООО «Александр» осуществляется на счете 41 «Товары», к которому открыты субсчета:

1) 41 субсчет 2 «Товары в розничной торговле»;

2) 41 субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя».

Сырье, используемое для производства собственной продукции в организациях общественного питания, относится к материально-производственным запасам, поэтому учет таких МПЗ должен осуществляться в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

ПБУ 5/01 в п.13 предусматривает варианты учета сырья и товаров - по покупным и продажным ценам. В ООО «Александр» учет сырья и товаров ведется по продажным ценам, что предполагает, что учетная цена выступает одновременно ценой реализации, она уже содержит в себе наценку и НДС.

Калькуляционная карточка в ООО «Александр» заполняется (на основании рецептурного справочника или технико-технологической карты) (Приложение 10) следующим образом: в нее заносятся продажные цены продуктов (Приложение 11), после чего определяется продажная стоимость сырьевого набора и непосредственно продажная цена одного блюда (Приложение 9).

Отметим, что в общественном питании имеют место специфические особенности ценообразования на продукцию. Так особенностью установления цен на выпущенную столовой ООО «Александр» продукцию является то, что данная продукция реализуется населению и на нее формируются розничные (продажные) цены, уровень которых складывается из стоимости сырья по розничным ценам и наценок, предназначенных наряду с торговыми надбавками (скидками) для возмещения совокупных издержек данных предприятий, уплаты налогов и неналоговых платежей согласно действующему законодательству, образования прибыли. (Приложение 12)

Выпускаемая ООО «Александр» готовая продукция практически сразу поступает в реализацию. Особенность учета при этом такова, что блюда "на выходе" из кухни сразу учитываются по ценам реализации. Сырье в кладовых ООО «Александр» учитывается по учетным ценам. В качестве учетной цены может быть принята или покупная цена, или продажная.

Таким образом, синтетический учет товаров в ООО «Александр» ведется на счете 41 "Товары", который характеризует остатки, приход и расход в целом по всем товарам, находящимся в собственности организации. Однако для целей управления товарными запасами, контроля за их сохранностью и т.п. обобщенной информации о товарах недостаточно, необходимо знать величину остатков, поступления и выбытия по каждому наименованию товаров, по каждому материально ответственному лицу (каждой бригаде материально ответственных лиц).

Для получения более детальной информации о наличии и движении товаров необходим их аналитический учет. Требование о необходимости ведения торговыми организациями аналитического учета товаров (основного вида активов торговых фирм) вытекает из положений Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон № 129-ФЗ). Причем, как следует из ст. 2 Закона № 129-ФЗ, под аналитическим учетом товаров следует понимать учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию о товаре внутри синтетического счета 41 "Товары".

Основными разрезами аналитического учета являются: а) по структурным подразделениям; б) по материально ответственным лицам; в) по наименованиям товаров. Аналитический учет товаров по структурным подразделениям организации и по наименованиям товаров необходим для управления товарными запасами. Например, сравнение учетных остатков товаров с нормативами товарных запасов позволяет выявить наличие сверхнормативных остатков. При значительных отклонениях учетных остатков от нормативов следует принять соответствующие управленческие решения (прекращение закупки и ускорение продажи излишних товаров и т.п.). Особенно эффективным является сравнение учетных и нормативных остатков по каждому наименованию товаров.

В ООО «Александр» разрезами аналитического учета являются – материально-ответственные лица, а также места хранения (Буфет, Столовая, Бар кафе «Питер ФМ», Музыкальная школа, Терминал-Импульс) (Приложение 13,14)

Для усиления контроля за сохранностью ценностей, улучшения управления товарными запасами исключительно важное значение имеет организация аналитического учета товаров по их наименованиям. Однако это возможно только при условии использования натурально-стоимостной схемы учета. Отметим, что в ООО «Александр» аналитический учет товаров ведут как работники бухгалтерии, так и менеджеры, в том числе материально ответственные лица. Для бухгалтерии важна организация аналитического учета товаров по всем вышеуказанным разрезам. Материально ответственным лицам нужна информация о наличии и движении товаров, находящихся у них под отчетом, главным образом, в натуральных показателях.

Организация аналитического учета товаров зависит от способа обработки учетной информации (ручная или машинная) и от применяемой схемы учета (натурально-стоимостная или стоимостная).

В ООО «Александр» используется автоматизированная программа «1С: бухгалтерия». При использовании автоматизированной программы все необходимые для учета и контроля регистры бухгалтерского учета в ООО «Александр» составляются при помощи средств персонального компьютера.

(Приложения 15,16,17)