4. Учет труда и его оплаты

Трудовые отношения в России регулируются Трудовым кодексом РФ, который содержит, в частности, нормы государственного регулирования отношений, связанных с оплатой труда работников, основные принципы оплаты по труду, устанавливает системы государственных гарантий по оплате труда работников. Организации, кроме бюджетных, самостоятельно определяют системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат, которые устанавливаются кол­лективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовыми договорами (ст. 135 ТК РФ).

Различают тарифную и бестарифную системы оплаты труда.

По видам заработная плата делится на основную и дополнительную.

Основная заработная плата начисляется работнику за фактически отработанное время. количество и качество выполненных работ. В ее состав включаются оплата по сдельным расценкам или тарифным ставкам, окладам, а также премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы (работа в ночное время, сверхурочное время, и выходные и праздничные дни, с вредными условиями труда и в местностях с тяжелыми климатическими условиями) и т.п.

Для усиления материальной заинтересованности работников, повышении эффективности производства и качества работы могут вводиться системы премирования, вознаграждение по итогам работы за год, другие формы материального поощрения.

Дополнительная оплата — это выплаты, предусмотренные законодательством по труду, за неотработанное время: оплата очередных отпусков, выходного пособия при увольнении и т.п.

Размер оплаты за неотработанное время определяется исходя из размера среднего заработка, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством.

Основная форма оплаты труда - денежная. При этом выплата заработной платы производится в валюте РФ (ст. 131 ТК РФ). ТК РФ разрешает в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплату труда в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Но доля заработной платы. выплачиваемой в неденежной форме, не должна превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику организации, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. При этом удержания из заработной платы можно разделить на:

1. обязательные удержания;

2. удержания по инициативе администрации организации;

3. удержания по заявлению работников.

К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы физических лиц; удержания по исполнительным листам.

Налог на доходы физических лиц - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства. Порядок исчисления налога на доходы физических лиц в настоящее время установлен гл. 23 Налогового кодекса РФ (часть вторая).

Начиная с 1 января 2001 г. в отношении доходов в виде оплаты труда (и по некоторым иным видам доходов) применяется единая ставка налога на доходы физических лиц - 13%.

Удержания по исполнительным листам производятся при наличии в бухгалтерии исполнительных листов в адрес работника. Исполнительный лист — это документ, выданный судом, в котором определены: причина, порядок и размер удержаний с работника. .

Удержания из заработной платы работников по инициативе администрации организации, где они работают, могут производиться только в определенных законодательством случаях: для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения задолженности но подотчетным суммам; при возмещении ущерба, причиненного по вине работника организации, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка и др.

Размер удержаний из заработной платы и иных доходов работника исчисляется из сумм, причитающихся к выплате после удержания налога на доходы физических лиц. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы в общем случае не может превышать 20%. Вместе с тем размер удержаний из заработной платы и иных доходов работника по исполнительным документам не может превышать 50% указанных сумм, вне зависимости от того, по одному или нескольким исполнительным листам производится удержание. При взыскании же алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный преступлением, размер удержаний может достигать 70% заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач.

По заявлению работника, представленному в письменном виде в бухгалтерию организации, из заработной платы могут производиться удержания: профсоюзных взносов; страховых взносов по добровольному страхованию; стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и отдых и др.

Для учета использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда должны применяться унифицированные формы организационно-распорядительных и первичных учетных документов. К ним относятся: приказ (распоряжение) о приеме работника(ов) на работу (формы № Т-1, № Т-1а), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику(ам) (формы № Т-6, № Т-ба), приказ о прекращении трудового договора (контракта) с работником(ами) (формы № Т-8, № Т-8а), приказ (распоряжение) о поощрении работника(ов) (формы № Т-11, № Т-11а), табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (формы № Т-12), табель учета использования рабочего времени (формы № Т-13), расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49) или расчетная ведомость (форма № Т-51) и платежная ведомость (форма № Т-53), лицевой счет (формы № Т-54, № Т-54а) и др.

Для начисления сдельной оплаты труда типовых форм первичных учетных документов не предусмотрено. В качестве таких документов могут выступать наряды на сдельную работу, листки (рапорты) учета выработки, акты (ведомости) об исправлении брака и др.

Документами, на основании которых производятся удержания из заработной платы работника организации, могут выступать исполнительные листы, соглашения об уплате алиментов; распорядительные документы руководителя организации; заявления работника и др.

Обязанность работодателя извещать каждого работника в письменной форме о составных частях причитающейся ему заработной платы. Такая информация содержится в расчетных листках, формы которых утверждаются организацией самостоятельно.

Согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ средства на выдачу заработной платы должны находиться в кассе организации не более трех дней, включая день получения наличных денежных средств в банке. По истечении указанных сроков невыплаченные работникам суммы депонируются. Депонированные суммы заработной платы на следующий день после истечения сроков хранения вносятся на расчетный счет в учреждении банка, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер.

Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда утверждены постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1.

Для учет расчетов с персоналом по оплате труда предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» применяют для обобщения информации о расчетах с работниками организации:

• по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам);

• по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 отражаются суммы:

• оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

• начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

• начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

При этом следует помнить о том, что в расчетно-платежной или платежной ведомости напротив фамилий лиц, не получивших заработную плату в установленные дни, производится запись от руки кассиром или ставится штамп «депонировано», также составляется реестр невыданной заработной платы. В реестре указываются фамилии работников, суммы неполученной заработной платы, номер платежной или расчетно-платежной ведомости, по которой не был произведен платеж.