3. Учет расчетов
Предприятия и организации осуществляют различные расчетные операции с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами, персоналом по прочим операциям, учредителями, с бюджетом, внебюджетными социальными фондами, с подотчетными лицами, внутрихозяйственные расчеты.
Для обобщения информации о всех видах расчетов организации с юридическими и физическими лицами предназначены счета VI раздела Плана счетов «Расчеты».
3.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Поставщики – организации, поставляющие предприятию производственные ресурсы и товары.
Подрядчики - организации, выполняющие для предприятия определенные виды работ (услуг).
Наиболее общими видами договоров на поставку материальных ценностей, на выполнение работ и оказание услуг являются договор купли-продажи (гл. 30 ГК РФ), договор подряда (гл. 37 ГК РФ) и договор возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ).
Для отражения в бухгалтерском учете стоимости полученных выполненных работ (потребленных услуг) важное значение имеет их правильное документальное оформление. Комплект документов, необходимых для отражения в бухгалтерском учете принятых выполненных работ и потребленных услуг, включает:
документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг). В качестве таковых могут выступать: акт о приемке выполненных работ, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная и др.;
расчетный документ. В качестве расчетного документа может выступать счет, счет-фактура или иной документ, предусмотренный сторонами в качестве расчетного;
счет-фактура для расчетов по НДС. Все счета-фактуры в хронологическом порядке регистрируются в журнале учета полученных счетов фактур, а затем в книге покупок.
Для организации расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Начальное сальдо (по дебету) – размер задолженности поставщиков и подрядчиков перед организацией по выданным авансам под поставку продукции (работ, услуг) на начало периода.
Начальное сальдо (по кредиту) – размер задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками на начало периода.
Кредитовый оборот – стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей (работ, услуг).
Дебетовый оборот – оплата счетов, а также суммы авансов и предварительной оплаты.
Конечное сальдо (по дебету) – размер задолженности поставщиков и подрядчиков перед организацией по выданным авансам под поставку продукции (работ, услуг) на конец отчетного периода.
Конечное сальдо (по кредиту) – размер задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками на конец отчетного периода.
Нa этом счете учитываются расчеты:
1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке, переработке материальных ценностей, расчетные документы которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на ко- торые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки;
за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных доку- ментах поставщиков.
Излишки, выявляемые при приемке материальных ценностей, должны отражаться в первичных учетных документах. Так как появление излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применяются специальные формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом для предприятий и организаций различных видов деятельности;
за все виды услуг связи и др.
Учет на счете 60 ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», если его использование предусмотрено учетной политикой) или счетами учета соответствующих затрат.
За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), также по переработке материалов на стороне записи по кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных за: сов, товаров, затрат на производство и т.п.
Кроме того, на счете 60 учитываются расчеты по авансам выданным под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ. Для этого к счету 60 открывается отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным».
Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».
Основная корреспонденция по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные у них материальные ценности |
07,08,10, 15,41 |
60 |
Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные ими работы, оказанные услуги |
20,23,25, 26,44 |
60 |
Учтен НДС, подлежащий уплате поставщику (подрядчику) |
19 |
60 |
Предъявлены
претензии поставщикам или подрядчикам
за обнаруженную при приемке ценностей,
работ недостачу сверх норм естественной |
76-2 |
60 |
Оплачены счета поставщиков, подрядчиков |
60 |
50,51,52,55 |
Произведен взаимозачет задолженностей (если поставщик является одновременно и покупателем продукции (работ, услуг) данной организации) |
60 |
62 |
Списана задолженность перед поставщиком (подрядчиком) в связи с истечением срока исковой давности (3 года) |
60 |
91-1 |
Выдан аванс поставщику (подрядчику) |
60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» |
50,51,52 |
Оприходованы материальные ценности, в счет оплаты которых ранее был перечислен аванс |
08,10, 20, 26, 41 |
60 |
Учтен НДС, подлежащий уплате поставщику (подрядчику) |
19 |
60 |
Зачтен аванс |
60 |
60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» |
Возвращены поставщиками (подрядчиками) неиспользованные суммы авансов |
50,51,52 |
60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» |
Выдан поставщику (подрядчику) собственный вексель |
60 |
60 субсчет «Векселя выданные» |
Погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику (подрядчику) |
60 субсчет «Векселя выданные» |
50,51,52,55 |
