Учет выбытия нематериальных активов
Основными направлениями выбытия НМА являются:
продажа (уступка) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;
взнос в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;
прекращение срока действия патента, свидетельства, других охранных документов (по истечении установленного срока или досрочно) и др.
Для документального оформления операций, связанных с выбытием НМА, могут применяться акты приемки-передачи, акты на списание и другие документы, формы которых должны быть утверждены приказом по учетной политике. К актам прилагаются все технические, правовые и иные документы, относящиеся к этому объекту. На основании акта делается запись в Карточку по учету нематериальных активов (форма № НМА-1).
При списании НМА по любому основанию в бухгалтерском учете применяется следующий порядок. Если амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения первоначальной стоимости НМА, то списанию со счета 04 «Нематериальные активы» подлежит остаточная стоимость объекта. Если же амортизационные отчисления по каким-либо НМА отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, то одновременно со списанием первоначальной стоимости этих объектов со счета 04 «Нематериальные активы» списанию подлежит и сумма накопленных амортизационных отчислений со счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
7. Учет материалов
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н, в бухгалтерском учете в качестве материально- производственных запасов принимаются активы, одновременно отвечающие следующим условиям:
- используются в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначены для продажи;
- используются для управленческих нужд организации.
Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость производимой продукции.
Оценка производственных запасов
При приобретении производственные запасы учитываются либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам.
Учет производственных запасов по фактической себестоимости. Этот способ целесообразно использовать организациям, у которых небольшая номенклатура используемых материалов, небольшое количество поставок материалов и все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию одновременно (см. с. 207).
Если производственные запасы учитываются по фактической себестоимости, все затраты, связанные с их приобретением, должны отражаться непосредственно на счете 10 «Материалы».
Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее использовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем перерасчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
Учет производственных запасов по учетным ценам. Этот способ учета производственных запасов целесообразно использовать тем организациям, которые имеют широкую номенклатуру применяемых материалов и документы, необходимые для формирования фактической себестоимости производственных запасов, которые могут поступать в бухгалтерию не единовременно, а с разрывом во времени.
Учет производственных запасов по учетным ценам ведется с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н, в качестве учетных цен на материалы применяются:
а) договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов.;
б) фактически себестоимость материалов по данным предыдущего масяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения фактической себестоимости материалов текущего месяца от их учетной цены учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;
в) планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;
г) средняя цена группы материалов. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценной группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах.
Порядок определения учетных цен должен быть закреплен в учетной политике организации.
Учет транспортно-заготовительных расходов. К транспортно- заготовительным расходам (ТЗР), связанным с приобретением производственных запасов, относятся:
- расходы по транспортировке и хранению материалов;
- вознаграждения, выплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;
- расходы по таре;
- затраты на оплату работникам командировочных расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой производственных запасов;
- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых приемкой, хранением и отпуском производственных запасов;
- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом производственных запасов;
- недостачи и потери от порчи производственных запасов в пути в пределах норм естественной убыли;
- прочие расходы, связанные с приобретением производственных запасов.
Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним из следующих способов:
включать в фактическую себестоимость производственных запасов (то есть учитывать эти расходы на том же субсчете к счету 10, что и сами производственные запасы).
Этот способ целесообразно использовать организациям с небольшой номенклатурой материалов. При этом способе транспортно-заготовительные расходы списываются на счета учета затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство;
отражать на отдельном субсчете к счету 10 (например на субсчете 12 «Транспортно-заготовительные расходы»).
В этом случае списание транспортно-заготовительных расходов происходит следующим образом. Бухгалтеру необходимо определить:
- процент транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию;
- сумму транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть СП
Процент транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию, определяется по формуле:
Сумма ТЗР, которая должна быть списана, рассчитывается таким образом:
учитывать на счете 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей». Этот способ могут применять только организации, которые приходуют материалы по учетным ценам.
Организация вправе выбирать любой из перечисленных способов учета транспортно-заготовительных расходов. Выбранный способ следует отразить в учетной политике.
Порядок определения стоимости опущенных материалов зависит от применяемого варианта их оценки при поступлении – по фактической себестоимости заготовления их списание производится одним из следующих методов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых во времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).
Порядок списания производственных запасов должен быть установлен в учетной политике организации. При этом по каждому виду производственных запасов могут применяться различные методы списания.
Оценка МПЗ при отпуске в производство
По себестоимости каждой единицы – метод основан на индивидуальной оценке производственных запасов. Прежде всего относится к запасам, используемым организацией в особом порядке (драгоценным металлам, камням и т.п.) и запасам, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Единица таких материалов, как правило, уникальна, т.е. существует в единственном экземпляре. В большинстве случаев такие материалы являются весьма дорогостоящими |
По средней себестоимости – при данном методе определяется средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных производственных запасов |
Метод ФИФО предполагает первоочередное списание производственных запасов по себестоимости партий в порядке их поступления с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Данный метод рекомендуется применять при снижении рыночных цен. На себестоимость относятся производственные запасы по ценам первых по времени закупок (по наиболее высоким ценам), тогда как остаток ценностей на складе оценивается по ценам последних по времени закупок, которые были сделаны по более низким ценам. |
В случае оценки производственных запасов по учетным ценам фактическая себестоимость отпуска представляет собой сумму их учетной стоимости и величины отклонений, приходящихся на списанные ресурсы.
Порядок списания отклонений в стоимости производственных запасов. Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца а счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.
Сумма отклонений, подлежащая списанию, рассчитывается по формуле:
Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.
Сумма отклонений, подлежащая списанию, рассчитывается по формуле:
