Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств имеет место при:

1. списании в случае морального и (или) физического износа;

2. ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

3. продаже другому юридическому или физическому лицу;

4. передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

5. безвозмездной передаче, в том числе дарении.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

6. Учет нематериальных активов

Нематериальные активы (НМА) являются одной из составных частей внеоборотных активов организации. Понятие НМА раскрывается в ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» путем перечисления условий, одновременное выполнение которых и позволяет квалифицировать активы как нематериальные актив, а именно:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества:

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) отсутствие намерений последующей перепродажи данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Согласно п. 4 данного ПБУ к НМА могут быть отнесены отвечающие всем этим признакам объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, ст. 138 ГК РФ):

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

• исключительное право владельца на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. Кроме того, в составе НМА учитываются:

1. деловая репутация организации - разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств;

2. организационные расходы - расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» регулирует учет особой категории объектов. которые по своим свойствам близки к НМА, но не могут быть отнесены к ним из-за отсутствия какого-либо необходимого для данной группы активов признака. К числу таких объектов относятся:

• исключительные и неисключительные права на использование объектов интеллектуальной собственности у организации-пользователя, которые могли быть получены но авторскому договору о передаче исключительных и неисключительных прав, по исключительной, неисключительной и открытой лицензии и т.п., а также в тех случаях, когда правообладатель оставил хотя бы часть исключительных прав за собой;

• отрицательная деловая репутация организации, которая представляет собой сумму превы­шения стоимости активов и обязательств предприятия над его покупной ценой при приобретении этого предприятия данной организацией.

Одним из важнейших признаков НМА является длительный срок их полезного исполь­зования, который определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

1. срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

2. ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более срока деятельности организации.

По НМА по которым невозможно определить срок полезного использования, данный срок устанавливается в 20 лет (но не более срока деятельности организации). В частности, по организационным расходам и деловой репутации организации срок полезного использования составляет 20 лет (п. 21 и п. 29 ПБУ 14/200). Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект, под которым понимается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Основными направлениями поступления НМА в организацию являются:

• приобретение за плату;

• создание собственными силами или силами сторонних исполнителей на договорной основе;

• внесение учредителями (участниками) в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;

• получение по договорам дарения и иные случаи безвозмездного получения;

• поступление иным образом.

НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, порядок формирования которой зависит от направлений поступления НМА и аналогичен порядку определения первоначальной стоимости основных средств (см. табл. 3.1).

При этом фактическими расходами на приобретение НМА в соответствии с п. 7 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

• регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

• вознаграждения за консультационные, информационные, посреднические услуги, связанные с приобретением НМА;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта НМА;

• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА.

• Фактическими расходами на создание, изготовление НМА могут быть:

• стоимость израсходованных материальных ресурсов;

• суммы оплаты труда работников, а также соответствующие суммы единого социального налога (взноса) и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

• суммы, уплачиваемые за услуги сторонних организаций по контрагентским договорам;

• патентные пошлины, связанные с получением патентов и свидетельств;

• иные расходы, непосредственно связанные с созданием, изготовлением НМА. Стоимость НМА, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.

В настоящее время для документирования операций с НМА существует только одна типовая форма - НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов». Формы всех остальных первичных учетных документов, применяемых в организации для учета операций с НМА, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» и утверждаться распорядительным документом по учетной политике организации.

Для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые относятся к нематериальным активам, используется счет 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет по этому счету ведется по отдельным объектам, Кроме того, построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных, необходимых для составления бухгалтерской отчетности организации.

Наличие НМА однозначно предполагает извлечение из них организацией экономических выгод путем эксплуатации в течение длительного периода. В процессе использования в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд НМА теряют свою стоимость. Погашение их стоимости производится путем начисления амортизации по всем без исключения НМА в течение срока полезного использования, за исключением периода времени, когда организация находится на консервации.

Начисление амортизационных отчислений может производиться одним из следующих способов:

• линейным способом, когда годовая сумма отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

• способом уменьшаемого остатка, когда годовая сумма отчислений определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года начисление амортизационных отчислений по НМА одним из этих способов производится ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы;

• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА.

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, начисляются до полного погашения его стоимости или выбытия его с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло полное погашение стоимости этого объекта или его списание с бухгалтерского учета (п. 18, 19 ПБУ 14/2000).

Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по НМА осуществляется по одному из следующих вариантов:

1. путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;

2. путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Отражение амортизационных отчислений путем уменьшения первоначальной стоимости в обязательном порядке предусмотрено только для организационных расходов и деловой репутации организации (п. 21, 29 ПБУ 14/2000). В отношении иных НМА выбор варианта отражения амортиза­ционных отчислений вправе осуществлять организация самостоятельно, зафиксировав его в учетной политике.

Применение одного из вариантов отражения амортизационных отчислений в бухгалтерском учете, равно как и одного из способов начисления амортизации, по группе однородных НМА производится в течение всего их срока полезного использования.

Если амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости, данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.