Результати перевірки на узгодженість показників ф.№2-м «Звіт про фінансові результати» та даних Оборотно-сальдової відомості пп «Дах»

Стаття звітності	Значення статті, грн.	Алгоритм визначення показника	Дані обліку, грн	Відхи-лення
1	2	3	4	5
Дохід (виручка від реалізації (товарів, робіт, послуг)	368000	Оборот по кредиту 70 рах. за І кв. + оборот по кредиту 70 рах. за ІІ кв. + оборот по кредиту 70 рах. за ІІІ кв. + оборот по кредиту 70 рах. за IV кв. = 49270 + 96847 + 117335 + 104497	367949	51
Матеріальні затрати	177000	Оборот по кредиту 201 рах. за І кв. + оборот по кредиту 209 рах. за І кв. + оборот по кредиту 201 рах. за ІІ кв. + оборот по кредиту 209 рах. за ІІ кв. + оборот по кредиту 201 рах. за ІІІ кв. + оборот по кредиту 209 рах. за ІІІ кв + оборот по дебету 201 рах. за IV кв. + оборот по дебету 209 рах. за IV кв. = 0 + 0 + 72305 + 78204 + 0 + 26479,02 + 0 або Оборот по дебету рах. 80 за І кв. + оборот по дебету рах. 80 за ІІ кв. + оборот по дебету рах. 80 за ІІІ кв. + оборот по дебету рах. 80 за IV кв. = 72305 + 78204 + 26479,02	176988,02	11,98
Витрати на оплату праці	73500	Оборот по дебету рах. 81 за І кв. + оборот по дебету рах. 81 за ІІ кв. + оборот по дебету рах. 81 за ІІІ кв. + оборот по дебету рах. 81 за IV кв. = 25462,8 + 25932,12 + 33391,32 + 26165,58	110951,82	-37451,82
Відрахування на соціальні заходи	4300	Оборот по дебету рах. 82 за І кв. + оборот по дебету рах. 82 за ІІ кв. + оборот по дебету рах. 82 за ІІІ кв. + оборот по дебету рах. 82 за IV кв. = 431,4 + 448,64 + 570,72 + 452,9 = 1903,66	1903,66	2396,34

продовж. табл. 4.5

1	2	3	4	5
Амортизація	3000	Оборот по дебету рах. 83 за І кв. + оборот по дебету рах. 83 за ІІ кв. + оборот по дебету рах. 83 за ІІІ кв. + оборот по дебету рах. 83 за IV кв. = 855 + 793 + 737 + 683	3068	-68
Інші операційні витрати	84900	Оборот по дебету рах. 84 за І кв. + оборот по дебету рах. 84 за ІІ кв. + оборот по дебету рах. 84 за ІІІ кв. + оборот по дебету рах. 84 за IV кв. = 0 + 0 + 0 + 0	0	84900
Чистий прибуток	25300	Оборот по кредиту рах. 441 за І кв. – оборот по дебету рах. 442 за І кв. + оборот по кредиту рах. 441 за ІІ кв. + оборот по дебету рах. 442 за ІІ кв. + оборот по кредиту рах. 441 за ІІІ кв. + оборот по дебету рах. 442 за ІІІ кв. + оборот по кредиту рах. 441 за IV кв. + оборот по дебету рах. 442 за IV кв. = 5302,12 + 0 + 3087,67 + 0 + 8531,91 + 0 + 8246,41 + 0	25168,11	131,89

Провівши перевірку на узгодженість показників Звіту про фінансові результати та Оборотно-сальдової відомості за 2008 рік, ми виявили наступні відхилення:

1) Дохід (виручка) від реалізації (товарів, робіт, послуг) за даними Звіту про фінансові результати – 368000 грн., за даними оборотно-сальдової відомості – 367949 грн., відхилення – 51 грн. Таке незначне відхилення пов’язане із заокругленням цього показника при складанні звітності;

2) Матеріальні затрати за даними Звіту про фінансові результати – 177000 грн., за даними оборотно-сальдової відомості – 176988,02 грн., відхилення – 11,98 грн. Дане відхилення також є наслідком заокруглень при складанні звітності;

3) Витрати на оплату праці - за даними Звіту про фінансові результати – 73500 грн., за даними оборотно-сальдової відомості – 110951,82 грн., відхилення – -37451,82 грн. Відхилення спричинене значним заниженням показника витрат на оплату праці у Звіті про фінансові результати. Очевидно, що ПП «Дах» подало невірний показник, щоб знизити відрахування до фондів соціального страхування;

4) Відрахування на соціальні заходи за даними Звіту про фінансові результати – 4300 грн., за даними оборотно-сальдової відомості – 1903,66 грн., відхилення – 2396,34 грн. Дане відхилення також є вагомим і говорить про ведення незаконного обліку на підприємстві;

5) Амортизація за даними Звіту про фінансові результати – 3000 грн., за даними оборотно-сальдової відомості – 3068 грн., відхилення – -68 грн.. Таке незначне відхилення пов’язане із заокругленням цього показника при складанні звітності;

6) Інші операційні витрати за даними Звіту про фінансові результати – 84900 грн., за даними оборотно-сальдової відомості – 0 грн., відхилення – 84900 грн. Як бачимо ПП «Дах» приписало собі лишні операційні витрати, хоча насправді на підприємстві їх не було. Можемо припустити, що це пов’язано з бажанням завищити суму валових витрат, аби в кінцевому рахунку знизити суму єдиного податку до оплати.

7) Чистий прибуток за даними Звіту про фінансові результати – 25300 грн., за даними оборотно-сальдової відомості – 25168,11 грн., відхилення – 131,89 грн. Це відхилення є незначним, проте воно пов’язане не з заокругленням і не з механічною похибкою бухгалтера, а з навмисним викривленням показників, які впливають на формування чистого прибутку.

Також у Звіті про фінансові результати за 2008 рік не відображена сума іншого операційного доходу, хоча в оборотно-сальдовій відомості вона є і складає 140 грн.

Отже, провівши співставлення показників Оборотно-сальдової відомості та Звіту про фінансові результати за 2008 рік, ми помітили випадки значного викривлення показників обліку, приховування доходів та сум, які належить сплатити до фондів соціального страхування. Такі дії головного бухгалтера можуть спричинити негативні наслідки для ПП «Дах», такі як штрафи, пені, кримінальна відповідальність та взагалі закриття підприємства. Можливість проведення таких махінацій є можливою в Україні і базується на недосконалості законодавства і зовнішнього контролю. ПП «Дах» є не єдиним підприємством, звітність якого не в повному обсязі відображаю ситуацію на підприємстві. На жаль, «тіньова» економіка України є вагомою складовою загальної економіки.

Ми можемо запропонувати підприємству:

1) автоматизувати складання фінансової звітності;

2) з метою ретельнішої перевірки ведення обліку розширити бухгалтерський штат;

3) покращити умови праці бухгалтера;

4) складати достовірну фінансову звітність на основі реальних показників.