Види та наслідки порушень розрахунків за соціальним страхуванням

Вид порушення	Наслідки порушення
Витрачання коштів Фонду соціального страхування в бухгалтерському обліку підприємства не підтверджується документами, необхід­ними для виплати допомоги відповідно до чинного законодавства	Неможливість підтвердження правомірності витрачання коштів Фонду, а також сальдо по рядку «Поточні зобов’язання за розрахунками зі страхування» в Балансі
Здійснена виплата допомоги з тимчасової непрацездатності позаштат­ним співробітникам, які працюють за сумісництвом або виконують ро­боти за договорами підряду	Неможливість підтвердження пра­вомірності витрачання коштів Фонду соціального страхування
Завищення (заниження) розміру на­рахованої допомоги з тимчасової непрацездатності внаслідок неправильного розрахунку бази для її нарахування	Неправомірне витрачання коштів Фонду соціального страхування, викривлення розрахунків з працівниками, викривлення на­рахування прибуткового податку з працівників

У разі несвоєчасної сплати страхових внесків страхувальником, у тому числі через ухиляння від реєстрації як платника страхових внесків, або неповної їх сплати страхувальник має сплатити суму донарахованих страхових внесків (недоїмки), штраф та пеню.

3.1.3. Методика аудиту збору на загальнообов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття

Мета аудиту — перевірити та підтвердити дотримання законодавства щодо перерахування страхових внесків, своєчасності їх перерахування та правильності відображення цих операцій у бухгалтерському обліку.

Аудитор повинен встановити:

• правильність нарахування заробітку та інших виплат, що є базою для визначення страхових внесків;

• повноту нарахування страхових внесків;

• правильність розрахунку страхових внесків;

• дотримання строку перерахування сум страхових внесків;

• правильність відображення в бухгалтерському обліку нарахованих та перерахованих страхових внесків;

• правильність складання розрахункової відомості про нарахування та перерахування страхових внесків до Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття. [16, c. 444]

Нарахування на заробітну плату до фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття справляється у розмірі 1,6%, а утримання із заробітної плати - 0,6%.

Перевірка збору на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття має здійснюватися з урахуванням порядку його нарахування і сплати, визначених Законом України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття» від 2 березня 2000 р. № 1533-ІІІ із змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 11 січня 2001 р. № 2213-ІІІ та від 17 січня 2002 р. № 2980-ІІІ, а також Інструкцією про порядок розрахунку та сплати внесків на загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття і обліку їх надходження до Фонду загальнообов’язкового державного соціаль­ного страхування України на випадок безробіття, затвердженою наказом Міністерства праці і соціальної політики України від 18 грудня 2000 р. № 339.

Початком перевірки є встановлення факту реєстрації платників збору. При перевірці повноти реєстрації платників страхових внесків до Фонду загальнообов’язкового державного соціаль­ного страхування України на випадок безробіття аудитор керується чинним законодавством.

Крім того, аудитор повинен визначити коло осіб, які страхуванню на випадок безробіття не підлягають:

- працюючі пенсіонери та особи, в яких відповідно до законодавства України виникло право на пенсію;

- іноземці та особи без громадянства, які тимчасово працюють за наймом в Україні, якщо інше не передбачено міжнародними договорами України, згоду на обов’язковість яких надано Верховною Радою України.

Наступним етапом аудиту є встановлення дотримання ставок страхових відрахувань та правильності визначення бази оподаткування. Аудитор повинен порівняти розмір ставок, що застосовані платником, з установленими на рік, документи за який перевіряються. Розмір страхових внесків щороку за поданням Кабінету Міністрів України встановлюється Верховною Радою України для роботодавців та застрахованих осіб одночасно із затвердженням Державного бюджету України на поточний рік.

Аудитор повинен звернути увагу на відповідність перерахування страхових внесків на випадок безробіття у разі нестачі у роботодавців коштів на виплату заробітної плати та сплату страхових внесків у повному обсязі. За цих умов видача грошових коштів на оплату праці та перерахування страхових внесків до Фонду мають проводитися в пропорційних сумах.

Для фізичних осіб, які використовують працю найманих працівників, встановлено строк сплати страхових внесків щомісяця не пізніше 5 числа місяця, наступного за місяцем, за який виплачена заробітна плата.

Джерелами інформації для аудиторської перевірки є:

1. бухгалтерські документи про нарахований заробіток та інші виплати;

2. платіжні документи про перерахування сум страхових внес­ків на рахунок Фонду, розрахункові документи;

3. касові документи.

Перевірці підлягають документи поточного та минулих років без застосування строку давності.

При перевірці правильності відображення операцій у бухгал­терському обліку аудитору необхідно проаналізувати нараховані та перераховані страхові внески роботодавців і застрахованих осіб суб’єктами підприємницької діяльності на рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням» субрахунок» 653 «За страхуванням на випадок безробіття».

Нарахування страхових внесків до Фонду відображується за дебетом рахунків класу 8 «Витрати за елементами» (рахунок 82 «Відрахування на соціальні заходи», субрахунок 823 «Страхування на випадок безробіття») і за кредитом рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням», субрахунок 653 «За страхуванням на випадок безробіття».

Утримання страхових внесків із застрахованих осіб відображується для підприємств і організацій — суб’єктів підприємницької діяльності за дебетом рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці», субрахунок 661 «Розрахунки за заробітною платою» і кре­дитом рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням», субрахунок 653 «За страхуванням на випадок безробіття».

У разі перерахування коштів до Фонду для підприємств і організацій — суб’єктів підприємницької діяльності дебетується рахунок 65 «Розрахунки за страхуванням», субрахунок 653 «За страхуванням на випадок безробіття» і кредитується відповідний рахунок класу 3 «Грошові кошти, розрахунки та інші активи».

З метою виявлення повного утримання страхових внесків до Фонду сприяння зайнятості аудитор має провести перевірку відомості по нарахуванню заробітної плати.

На виявлені при перевірці суми коштів, на які платником не нараховані страхові внески, за актом перевірки донараховуються з сумою пені та штрафу.

У разі несвоєчасної сплати страхових внесків страхувальниками, в тому числі через ухиляння від реєстрації як платника страхових внесків, або неповної їх сплати страхувальники сплачують суму донарахованих контролюючим органом страхових внесків (недоїмки), штраф та пеню. [16, c. 445-448]