Тема 6. Облік коштів і операцій в іноземній валюті

1. Облік коштів

2. Операції в іноземній валюті

3. Вимоги до розкриття інформації з обліку коштів

1.

В соответствии с МСБУ денежные средства компании включают в себя средства: в кассе (cash on hand) и в банке (cash in bank). В балансе все денежные средства компании обычно указываются в одной строке.

К денежным средствам относятся монеты, банкноты, валютам текущие и депозитные счета в банках (current accounts, Ьагш deposits), на использование которых нет никаких ограничений] Если использование денежных средств ограничено, они, как прав вило, классифицируются как инвестиции. Денежные средства отражаются в отчетности по объявленной или фактической стоимости (stated value).

Для контроля за денежными средствами компаний составляется банковская сверка. Сверка выписки с банковского счета (bank deconciliationl обычно производится один раз в месяц. Такая процедура необходима поскольку остаток на счету «Денежные средства», согласно бухгалтерским записям, обычно не совпадает с остатком по банковской выписке. Причина такого различия состоит в следующем:

- некоторые операции, которые нашли отражение в учетных записях компании, могут еще не пройти в учетных записях банка. Например, выданные чеки (outstanding checks) (то есть чеки, в данные и отраженные в учетных регистрах компании, но еще предъявленные к оплате в банк), депозиты в пути (deposits in transi (то есть денежные средства отправленные в банк, но не полученные вовремя или еще не принятые банком, и не отраженные при подготовке выписки со счета);

- некоторые банковские операции еще не нашли отражения в бухгалтерских записях компании. Например, сбор за обслуживание (service charge), чеки, по которым не могут быть получен деньги (NSF/non — sufficient funds/checks), заработанные проценты банка (interest earned) и другие банковские сборы и поступления на счет (other charges and credits).

Банковская сверка производится в четыре колонки и обеспечива ет сверку четырех статей из банковской выписки с четырьмя статьями из учётных записей компании: (1) сальдо денежных средств на начало периода, (2) поступления денежных средств в текущем периоде, (3) выплаты денежных средств в текущем периоде, (4) сальдо денежных средств на конец периода.

У Балансі грошові кошти відображаються у розділі «Поточні активи» («Current assets»). Баланси компаній США, як і опера­ційний цикл діяльності підприємства, починаються з грошових коштів. Ця стаття має назву «Cash» (готівка). Компанії Франції, Великої Британії, Австралії відображають грошові кошти у статті «Cash in bank and in hand» (готівка у банку і в касі). Зміна стану грошових коштів внаслідок операційної, інвестиційної та фінан­сової діяльності відображається у Звіті про рух грошових коштів (Cash Flow Statement).

Готівка надзвичайно вразлива до шахрайства і крадіжок, тому система внутрішнього контролю повинна забезпечити її збере­ження, ретельний облік і звітність. Уникненню як навмисних, так і ненавмисних викривлень в обліку запобігає такий розподіл обов'язків, який забезпечує виконання трьох правил:

1. Розподіл матеріальної відповідальності і бухгалтерсько­го обліку. Якщо одна особа є матеріально відповідальною за ак­тиви і здійснює їх бухгалтерський облік, то існує ризик того, що вона використає ці активи для власної вигоди і відкоригує бухга­лтерські записи, щоб уникнути відповідальності.

2. Розподіл санкціонування операцій і матеріальної відпо­відальності за пов'язані з цими операціями активи. Порушен­ня цього правила підвищує ймовірність зловживань.

3. Розподіл відповідальності за здійснення господарських операцій і за відображення їх в обліку. Щоб забезпечити одер­жання неупередженої інформації, ведення обліку доручають окремому структурному підрозділу, яке очолює головний бухгал­тер.

2. Наличность, которая держится в сейфе, используется в основном для мелких платежей и называется мелкая касса (petty cash).

Рассмотрим систему ведения мелкой кассы. В компании непосредственно содержится некоторая сумма наличных денег, за которые отвечает материально ответственное лицо. Устанавливается фиксированный размер «фонда мелкой кассы», который периодически возмещается (например, один раз I неделю) на точную сумму потраченного. При выдаче наличных денег выписывается ваучер, на котором указываются дата, сумма! назначение расходов. В идеале остаток наличных и общая стоимость ваучеров должны в сумме составлять фиксированную вели чину фонда мелкой кассы. Если при пополнении мелкой кассы выявляются небольшие расхождения, они отражаются на счете «недостача/ избыток денежных средств». При дебетовом сальдо этого счета в конце отчетного периода оно включается в состав общи! операционных расходов, при кредитовом — в другие доходы.

3. Інформація про рух грошових коштів згідно з операціями, які здійснювалися за звітний період, деталізована за видами діяльно­сті підприємства, міститься в Звіті про рух грошових коштів (Statement of Cash Flow), наведеному в табл. 2.11.

Звіт про рух грошових коштів є одним із основних елементів обов'язкової фінансової звітності, в якому відображається вплив операційної, інвестиційної і фінансової діяльності на грошові по­токи компанії за звітний період. Він надає інформацію, яка допо­внює Баланс та Звіт про прибутки і збитки і дає можливість кори­стувачам оцінити чисте збільшення (або зменшення) грошових коштів за звітний період.

Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 7 «Звіти про рух грошових коштів» не передбачає жорсткої регламентації змі­сту Звіту про рух грошових коштів та порядку його подання. Так, відзначається, що підприємство подає у звіті рух грошових кош­тів від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності най­більш прийнятним для нього способом.

Комітет з Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку до­зволяє застосовувати різний перелік статей звіту, але вимагає, щоб інформація була достатньою мірою деталізована.

Складання Звіту про рух грошових коштів включає чотири етапи:

1. визначення грошових потоків від операційної діяльності;

2. визначення грошових потоків від інвестиційної діяльності;

3. визначення грошових потоків від фінансової діяльності;

4. узагальнення одержаної інформації у вигляді Звіту про рух грошових коштів.

Такий підхід до подання інформації у Звіті про рух грошових коштів дає можливість визначити загальну суму змін у складі грошових коштів та їх еквівалентів, а також їх залишки на кінець звітного періоду. Ця інформація подається разом із залишками грошових коштів та їх еквівалентів на початок звітного періоду у заключній частині Звіту про рух грошових коштів.

Таким чином, згідно з Міжнародним стандартом бухгалтерсь­кого обліку 7 Звіт про рух грошових коштів містить чотири скла­дові, а саме:

1 • Рух грошових коштів від операційної діяльності.

2. Рух грошових коштів від інвестиційної діяльності.

3. Рух грошових коштів від фінансової діяльності.

2. Загальні зміни у складі грошових коштів та їх залишки на початок і кінець звітного періоду.

Рекомендована література:

1) Малькова Т.М. Теорія й практика міжнародного бухгалтерського обліку. - « Бізнес-Преса», 2001. - 336 с.

2) Бутынец Ф.Ф. Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах: учбовий посібник. - Житомир: Рута, 2002. - 660 с.

3) Реформування бухгалтерського обліку України йз застосуванням міжнародних стандартів: Методичні рекомендації / Укладачі О.І. Олійник, С.І. Юр'єва, Л.І. Рибальченко. - Х.: Основа, 2000. - 680 с.

4) Єфименко В.І., Лук'яненко Л.І. Облік у зарубіжних країнах: Навч.- метод. Посібник для самост. вивч. дисц. - К.: КНЕУ, 2005. - 211 с.

5) Лучко М.Р., Бенько Й.Д. Облік у зарубіжних країнах: Навч. посібник. - К.: „Знання”, 2006. - 311 с.