3. Учет доходов и расходов банка

Процентные и непроцентные доходы и расходы. Отражение доходов и расходов в бухгалтерском учете. Кассовый метод учета доходов и расходов банка.

Валовые доходы банка принято разделять на процентные и непроцентные.

Процентные доходы банка - это начисленные и полученные проценты по ссудам и ценным бумагам. Непроцентные доходы - доходы от инвестиционной деятельности (дивиденды, доходы от участия в совместной деятельности предприятий и организаций и проч.); доходы от валютных операций; доходы от полученных комиссий и штрафов; прочие доходы. Валовые расходы банка также делят на процентные и непроцентные.

К валовым расходам банка относятся: а) операционные расходы (уплаченные комиссионные по услугам и корреспондентским отношениям; расходы по операциям с ценными бумагами; расходы по операциям на валютном рынке); б) расходы по обеспечению функционирования банка (расходы на содержание аппарата управления; хозяйственные расходы); в) прочие расходы (штрафы, пени, неустойки уплаченные; проценты и комиссионные прошлых лет и т.д.).

Под доходами в бухгалтерском учете в соответствии с п. 4 П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах» понимают увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, вызывающих рост собственного капитала (за исключением увеличения капитала за счет взносов собственников).

Порядок признания дохода в бухгалтерском учете, связанного с предоставлением услуг (работ), реализацией продукции, регламентирован П(С)БУ 15 «Доход» .

Действие данного П(С)БУ не распространяется на доходы, связанные с:

— договорами аренды;

— дивидендами, которые подлежат получению по результатам финансовых инвестиций и учитываются по методу участия в капитале;

— страховой деятельностью;

— изменениями в справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, а также с ликвидацией (продажей, погашением) указанных активов и обязательств;

В бухгалтерском учете доход не признается при обмене товарами, продукцией, работами, услугами, подобными по назначению и имеющими одинаковую справедливую стоимость.

Кроме того, в соответствии с п. 6 П(С)БУ 15 «Доход» [116] не признаются доходами поступления от других лиц в виде:

1. Сумм НДС, акцизов, других налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды, в т. ч. суммы налога с рекламы.

2. Сумм поступлений по договору комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в интересах комитента, принципала и т. п.

3. Сумм предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг).

4. Сумм аванса в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг).

Если предприятие занимается изготовлением рекламной продукции, то доход (выручка) от реализации такой продукции в соответствии с п. 8 П(С)БУ 15 «Доход» [116] признается в случае наличия всех нижеприведенных условий:

— покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, другой актив);

— предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией;

— сумма дохода (выручки) может быть достоверно определена;

Предоставление услуг и выполнение работ рекламного характера, как правило, предусматривают выполнение предприятием определенного задания на протяжении определенного периода времени.

Такая протяженность во времени обусловливает специфику признания дохода от предоставления услуг, выполнения работ.

Результат операции по предоставлению услуг (работ) может быть достоверно оценен только при наличии всех нижеприведенных условий {п. 10 П(С)БУ 15 «Доход»):

— возможности достоверной оценки дохода;

— вероятности поступления экономических выгод от предоставления услуг;

— возможности достоверной оценки завершенности предоставления услуг на дату баланса;

— возможности достоверной оценки расходов, произведенных для предоставления услуг и необходимых для их завершения.

Кассовый метод учета - принцип бухгалтерского учета, согласно которому изменения в финансовом положении предприятия признаются только в результате выплат или получения денежных средств.