3.Организационные основы осуществления аудиторской деятельности.
Субъектами проведения аудита выступают аудиторские фирмы, частно-практикующие аудиторы, которые осуществляют аудиторскую деятельность в Украине в соответствии с действующим законодательством (рис. 2). Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью как физическое лицо – предприниматель или в составе аудиторской фирмы.
Рис. 2. Субъекты проведения аудита
Аудиторская фирма – юридическое лицо, созданное согласно законодательству, которое осуществляет исключительно аудиторскую деятельность. Цель деятельности аудиторских фирм и аудитора – обеспечение высокого уровня услуг для достижения максимальной эффективности труда, который направлен на удовлетворение потребностей украинского общества. Для достижения цели необходимо соблюдать такие основные требования, как достоверность, профессиональность, качество услуг и доверие.
Нормативные условия создания аудиторских фирм:
могут создаваться на основе любой формы собственности;
общий размер доли учредителей, которые не являются сертифицированными аудиторами, в уставном капитале не превышает 30%;
в фирме работает хотя бы один сертифицированный аудитор;
руководитель фирмы – сертифицированный аудитор.
Правила деятельности аудиторов:
свободный выбор аудиторов (аудиторской фирмы) хозяйственными субъектами;
договорные отношения между аудитором и клиентом, позволяющие аудитору самому выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;
возможность отказать клиенту в выдаче заключения до устранения отмеченных недостатков;
запрещается непосредственно заниматься другими видами предпринимательской деятельности, что не исключает их права получать дивиденды от акций и доходы от других корпоративных прав;
невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом.
Аудитор – это высококвалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и контроля, финансов и анализа, экономики и права, который имеет полномочия осуществлять аудиторскую деятельность на договорной основе с дальнейшим предоставлением официальных выводов. Аудитором может быть физическое лицо, которое имеет сертификат, который определяет ее квалификационную пригодность на занятие аудиторской деятельностью на территории Украины. Им не может быть лицо, которое имеет судимость за корыстные преступления.
Одним из исключительных полномочий АПУ является утверждение программ подготовки аудиторов, порядок их сертификации и требования к аудиторским фирмам.
Сертификат – это официальный документ, который удостоверяет уровень знаний и предоставляет право гражданину Украины на осуществление аудита. Квалификационный сертификат – это официальный документ, владелец которого может осуществлять аудит на предприятиях и в хозяйственных обществах (серия А), в банках (серия Б). В международной практике предусмотрен единый сертификат.
Право на получение сертификата имеют физические лица – граждане Украины, которые имеют высшее экономическое или юридическое образование (не ниже образовательного уровня специалиста или магистра), документ о получении которого признается в Украине, необходимые знания по вопросам аудита, финансов, экономики и хозяйственного права, опыт работы не меньше трех лет подряд на должностях ревизора, бухгалтера, юриста, финансиста, экономиста, ассистента (помощника) аудитора.
Условия и порядок выдачи сертификатов освещены в Положении о сертификации аудиторов.
Для получения допуска к сертификации претендент лично с предъявлением паспорта подаёт в АПУ (в одном экземпляре) или её региональное отделение (в двух экземплярах): заявление (ходатайство) о предоставлении сертификата; официально заверенную копию диплома о высшем образовании; официально заверенную копию или выписку из трудовой книжки; документ об оплате за сертификацию. Ответственность за достоверность поданных документов несет лицо их предоставившее.
Для получения сертификата претенденту необходимо успешно сдать квалификационный экзамен по аудиту и смежных с аудитом отраслей знаний. Сертификацию серии А осуществляют Комиссии по сертификации и образованию аудиторов АПУ и региональных отделений АПУ.
Порядок сертификации аудиторов, которые будут осуществлять аудит банков, утверждается АПУ по согласованию с НБУ. Претенденты на получение сертификата серии Б должны обладать общими характеристиками и иметь трехлетний опыт работы в банковской сфере, а именно оказывать услуги или консультации по учету в банках, банковскому аудиту, консультации по финансовой деятельности, налогообложению банков. Сертификацию осуществляет Комитет по вопросам Сертификации аудиторов банков.
При сдаче экзамена выдается сертификат сроком на 5 лет. Сертификат – бланк строгой отчетности с указанием серии и номера. Датой его выдачи – это дата принятия АПУ соответствующего решения. Лица, не сдавшие экзамен, имеют право его повторной сдачи не ранее, чем через год после принятия решения.
Аудиторы, срок действия сертификатов которых заканчивается, не раньше трех и не позднее одного месяца до окончания этого срока должен подать в секретариат АПУ или её региональное отделение заявление на продление действия сертификата, заверенную копию трудовой книжки; сертификат, срок действия которого заканчивается; извлечение из Свидетельства о ежегодном усовершенствовании профессиональных знаний за период действия сертификата; документ о внесении платы за продление сертификата.
Выдачу сертификатов осуществляет Секретариат АПУ.
Реестр аудиторских фирм и аудиторов – это база данных, которая содержит информацию об аудиторских фирмах и аудиторах, которые занимаются аудиторской деятельностью индивидуально как физические лица – предприниматели. Порядок его ведения определяется и обеспечивается АПУ.
Аудиторские фирмы и аудиторы, которые зарегистрированы как физические лица – предприниматели, имеют право заниматься аудиторской деятельностью только после их включения в Реестр.
Для включения в Реестр аудиторские фирмы и аудиторы обязаны подать в АПУ заявление установленного образца, регистрационную карточку, копию свидетельства о государственной регистрации, заверенные копии учредительных документов, копии сертификатов аудиторов, отзыв РО АПУ на документы, копия справки органов статистики, документ о внесении платы за включение в Реестр и т.п.
В Реестр субъектов аудиторской деятельности записываются следующие данные:
идентификационный код/номер субъекта аудиторской деятельности;
дата начала аудиторской деятельности (дата получения первой лицензии или свидетельства);
название аудиторской фирмы (фамилия, имя, отчество для аудитора – предпринимателя);
адрес фактического месторасположения, номера контактных телефонов, факса, электронной почты;
организационно-правовая форма;
форма собственности;
информация о государственной регистрации;
информация об учредителях;
фамилия, имя и отчество руководителя аудиторской фирмы, номер и дата выдачи сертификата;
количество работников, в том числе сертифицированных аудиторов;
наличие и месторасположения филиалов или представительств, отделений дочерних предприятий.
Включенным в Реестр аудиторским фирмам и аудиторам выдается Свидетельство сроком на 5 лет.
Реестр ведется в электронной форме. Информация из реестра является открытой для пользователей. Реестр ведется по легализированным субъектам аудиторской деятельности с детализацией по административно-территориальным единицам Украины (АР Крым, области, города Киев и Севастополь).
Внесенные в Реестр субъекты аудиторской деятельности обязаны соблюдать требования действующего законодательства Украины, решения АПУ, положения МСА и Кодекса этики аудиторов; подавать в АПУ в установленный срок отчет об аудиторской деятельности; в месячный срок сообщать АПУ об изменениях в документах, поданных для регистрации. Ответственность за достоверность предоставленных для внесения в Реестр данных несут исключительно руководители субъектов аудиторской деятельности.
АПУ ежегодно, по состоянию на 1 января текущего года, обнародует в средствах массовой информации (в профессиональном издании АПУ) Реестр аудиторских фирм и аудиторов, которые заблаговременно подали отчет и подтвердили свою аудиторскую деятельность за отчетный год.