Понятие, основные задачи

Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и

обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного и документального учета всех хозяйственных операций. В бухгалтерском учете обеспечивается регистрация, обработка и хранение информации о фактах финансово-хозяйственной деятельности (рис.1).

Информация о фактах финансово-хозяйственной деятельности

Регистрация

Обработка

Хранение

ЦЕЛЬ - предоставление заинтересованным лицам для принятия управленческих решений

Рис. 1 Информация о фактах финансово-хозяйственной деятельности

Основные задачи бухгалтерского учета:

Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля, за соблюдением законодательства РФ при осуществле-нии организацией хозяйсвенных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с учрежденными нормами, нормативами и сметами;

Предотвращение отри-цательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности – инвесторам, кредиторам и другим;

Рис.2 Задачи бухгалтерского учета

Принципы и функции

Бухгалтерский учет как система основывается на базовых принципах его ведения. Базовые принципы бухгалтерского учета определяют построение действующей системы бухгалтерского учета и отчетности и ее сопоставимость с международной системой учета. Основными принципами являются:

Принцип денежного измерения;

Принцип имущественной обособленности;

Принцип непрерывности деятельности;

Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Ведение бухгалтерского учета должно отвечать следующим требованиям:

• полноты, что предполагает полное отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (хозяйственных операций);

• своевременности, что означает своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности;

• осмотрительности, что выражается в большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская сокрытия скрытых резервов;

• приоритета содержания над формой, что обязывает отражать в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности исходя из их экономического содержания и условий хозяйствования;

• непротиворечивости, что предполагает тождество данных аналитического и синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

• рациональности, что означает ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и размера организации.

Предмет бухгалтерского учета

Предмет бухгалтерского учета – финансово-хозяйственная деятельность предприятия, направленная на выполнение уставных обязательств. Однако не вся экономическая деятельность хозяйствующего субъекта является предметом бухгалтерского учета, ему подлежат только те объекты и факты хозяйственной жизни, которые выражены в денежной оценке и документально подтверждены. Вся остальная управленческая деятельность не контролируется средствами учета.

Объектами бухгалтерского учета являются: имущество, обязательства,

капитал, финансовые результаты деятельности, хозяйственные процессы и хозяйственные операции. В зависимости от состава и функциональной роли (характера использования) имущество организации разделяют на две группы внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал) рис.3.

Основные средства

Нематериальные активы

Капитальные вложения

Долгосрочные финансовые вложения

Материальные оборотные средства

Денежные средства

Краткосрочные финансовые вложения

Средства в расчетах

Внеоборотные активы

Доходные вложения в материальные ценности

Имущество организации

Оборотные активы

Рис.3 Состав имущества организации

Внеоборотные активы отражаются в первом разделе актива баланса.

Оборотные активы отражаются во втором разделе актива баланса.

В зависимости от источников образования и целевого назначения имущество организации разделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (заемный капитал, созданный за счет обязательств) рис.4.

Собственный капитал отражен в третьем разделе баланса.

Часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая часть – за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками (заемных средств) рис.4.

Источники

формирования имущества организации

Собственный капитал

Уставный капитал

Резервный капитал

Целевое финансирование и поступление

Нераспределенная прибыль

Кредиты банка

Заемные средства

Кредиторская задолженность

Заемный капитал

Добавочный капитал

Обязательства по распределению

Рис.4 Источники формирования имущества организации.

Заемные средства и обязательства отражаются в четвертом и пятом разделе баланса.

Метод бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета – это совокупность приемов и способов, с помощью которых производится сбор, регистрация, контроль и обобщение информации об объектах бухгалтерского учета.

Отдельные приемы и способы принято называть элементами метода

бухгалтерского учета.

Базовыми (основополагающими) элементами метода бухгалтерского учета являются:

документирование – способ первичного наблюдения и отражения

фактов хозяйственной жизни, подлежащих учету;

инвентаризация – способ наблюдения и контроля за состоянием и

наличием имущества и обязательств организации, средство обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

стоимостная оценка – способ выражения объектов бухгалтерского

учета в обобщающем денежном измерителе;

калькулирование – способ исчисления себестоимости единицы

произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг;

бухгалтерские счета – способ текущей группировки и регистрации

хозяйственных операций в определенном порядке;

двойная запись – способ отражения хозяйственных операций в

системе бухгалтерских счетов;

балансовое обобщение - способ экономической группировки и

итогового обобщения бухгалтерской информации о состоянии имущества, капитала и обязательств организации по их видам, составу, источникам образования и размещению в денежном выражении на определенную отчетную дату (как правило, на 1-е число месяца);

отчетность – система показателей, характеризующая

производственную, хозяйственную и финансовую деятельность организации за определенный отчетный период. Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе бухгалтерского учета по установленным формам.

Способы, приемы и методы бухгалтерского учета взаимосвязаны и взаимообусловлены, составляют его методологию, обеспечивают его системность, а также являются инструментом его моделирования.

Понятие, реквизиты документов

Особенностью бухгалтерского учета является сплошное и непрерывное наблюдение за всеми хозяйственными операциями, которые осуществляются на предприятии. Для обеспечения такого наблюдения каждую хозяйственную операцию оформляют соответствующим документом.

Документ – это любой носитель информации, с помощью которого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации.

Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности, в которой они совершаются.

Форма документов определяется совокупностью показателей (реквизитов) и их расположением в документах. Наименование показателей и их количество в документах зависит в основном от содержания отражаемой хозяйственной операции. Некоторые реквизиты являются основными (обязательными) для каждого документа. Они определяют содержание отражаемых операций и придают документу доказательную силу

В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Эти документы называются типовыми. Формы первичных документов, не предусмотренные альбомами унифицированных первичных документов, разрабатываются организацией самостоятельно. При этом они должны содержать все обязательные реквизиты.

Классификация документов

Сущность документов и их место в хозяйственной деятельности организации отражена в их классификации.

Документы классифицируются: по назначению, по объему отражаемых операций, по месту составления, по форме составления, по способу составления.

ДОКУМЕНТЫ

По объему отражаемых операций

По месту составления

По форме составления

По способу составления

По назначению

Рис. 5 Классификация документов

ПО НАЗНАЧЕНИЮ

Оправдательные документы подтверждают факт соверше-ния хозяйственной операции (расчетно-платежная ведо-мость, авансовый отчет)

Документы бухгалтерского оформления

не содержат фактов подтверждения совершения хозяйственных опера-ций. Они составляются бухгал-тером для отражения определен-ных счетных записей в регистрах бух. учета (расчет амортизацион-ных отчислений и др.)

Распорядительные документы

содержат приказ, распоряжение на осуществление и оформление хо-зяйственной операции Распоряди-тельный документ не служит основанием для записи в бухгалтерском учете. (Приказы, на прием, увольнение или перемещение работников, приказы на командировки.)

Рис. 6 Классификация документов по назначению

ПО ОБЪЕМУ ОТРАЖАЕМЫХ ОПЕРАЦИЙ

Первичные документы составляются в момент совершения хозяйственных операций, т.е. в них впервые находят отражение факты хозяйственной жизни

Сводные документы составляются на основе первичных документов в целях упорядочения обработки данных о хо-зяйственных операциях и осуществления конт-роля. Это разного рода регистры, отчеты (кас-совый, о движении ма-териалов и др.), сводки.

Разовые документы оформляются, как пра-вило, на одну хозяй-ственную операцию или на несколько однородных операций, совпадающих по вре-мени их осуществления. Это кассовые ордера, накладные и т.п.

Накопительные документы составляются за определен-ный промежуток времени, и в них собирается информация о совершенных хозяйственных операциях за соответствую-щий период (несколько дней, месяц), лимитная карта на отпуск материалов в производство, накопительные ведомости и т.п.

Рис. 7 Классификация документов по объему отражаемых операции

ПО МЕСТУ СОСТАВЛЕНИЯ

Внешние документы

Это документы, поступающие от сторонних юридических и физических лиц и использую-щиеся для записей в бухгалтерском учете. Это банковские выписки, платежные пору-чения-требования, счета, квитанции и др. до-кументы внешнего оформления (так называемые входящие документы)

Внутренние документы

оформляются внутри организации для отраже-ния информации внутреннего и внешнего пользования

Рис. 8 Классификация документов по месту составления

ПО ФОРМЕ СОСТАВЛЕНИЯ

Специализированные документы используются для учета операций определенной отрасли или вида деятельности (торговля, сельское хозяйство, бытовое обслуживание, кредитные учреждения и т.п.

Нетиповые

это документы, создаваемые орга-низацией самостоятельно, но с соб-людением всех обязательных требо-ваний, установленных законода-тельством и нормативными актами по бухгалтерскому учету

Типовые

Это документы, которые должны использоваться все-ми организациями и учреж-дениями независимо от их организационно-правовых форм и ведомственной под-чиненности. Они утверж-даются Госкомстатом Рос-сии в виде альбомов унифи-цированных форм первич-ных учетных документов

Рис. 9 Классификация документов по форме составления

ПО СПОСОБУ СОСТАВЛЕНИЯ

Ручного заполнения

Машинного заполнения

(на пишущих машинках, компьютерах)

Рис. 10 Классификация документов по способу составления

Влияние хозяйственных операций на баланс

По характеру влияния на баланс все многообразные хозяйственных

операции можно подразделить на четыре типа.

1-ый тип – хозяйственных операций отражает изменения в составе

средств предприятия, операции этого типа влияют на структуру актива баланса;

2-ой тип – хозяйственных операций отражает изменения в составе

источников средств предприятия, операции этого типа влияют на структуру пассива баланса;

3-й тип – хозяйственных операций отражает изменения в активе и

в пассиве баланса одновременно в связи с увеличением суммы хозяйственных средств организации;

4-ый тип – хозяйственных операций отражает изменения в активе и

в пассиве баланса одновременно в связи с уменьшением хозяйственных средств организации.

АКТИВ		ПАССИВ
увеличение	уменьшение	уменьшение	увеличение

(+) (-) (-) (+)

1-ый тип 2-ой тип

(+) (+)

3-ий тип

4-ый тип

Рис. 11 Типы хозяйственных операций и изменения в балансе

Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций	Типы изменения в буквенных выражениях
1 тип – Активное изменение	А+Х-Х = П
2 тип - Пассивное изменение	А = П+Х-Х
3 тип - Активно-пассивное изменение в сторону увеличения	А+Х = П+Х
4 тип - Активно-пассивное изменение в сторону уменьшения	А-Х = П-Х

Рис. 12 Типы хозяйственных операций и изменения в балансе в буквенных выражениях

Изучение типов хозяйственных операций с точки зрения их влияния на

изменения в балансе необходимо для понимания того, что любая операция обязательно затрагивает две его статьи и никогда не нарушает равенство между активом и пассивом.

Счета бухгалтерского учета

Бухгалтерский баланс составляется на 1-е число каждого месяца.

Однако для руководства организацией недостаточно знать состояние хозяйственных средств и их источников только на определенную дату.

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь текущие показатели, характеризующие движение средств, экономическую характеристику каждой хозяйственной операции, совершаемой в организации. Такие сведения о движении средств получают с помощью системы бухгалтерских счетов. Производимая на счетах группировка экономически однородных объектов учета позволяет получать о них итоговые, обобщенные показатели и по окончании месяца переносить их в баланс.

Счета представляют собой способ экономической группировки, текущего отражения и контроля движения хозяйственных средств организации. Для учета каждого вида хозяйственных средств, их источников и процессов открываются отдельные счета, например счета «Касса», «Расчетный счет», «Уставный фонд» и др.

Счета открываются на каждый вид объектов бухгалтерского наблюдения: имущество, капитал, обязательства, хозяйственные процессы. Счет имеет название и кодовое обозначение (номер счета).

Под влиянием хозяйственных операций состояние учитываемых объектов изменяется. Эти изменения двойственный характер – увеличение или уменьшение. В соответствии с этим положением счет разбивается на две части, каждая из которых отражает или увеличение или уменьшение учитываемого объекта. Графически счет можно разбить на две половины – левая дебет, правая – кредит.

Счета непосредственно связаны с балансом. В текущем учете для каждого вида средств, их источников и хозяйственных процессов открываются отдельные счета. Как правило, открываемые счета соответствуют статьям баланса.

Счета, предназначенные для отражения хозяйственных средств по их видам, называются активными, а счета, на которых отражаются источники средств, пассивными. Такие названия обусловлены тем, что первые из этих счетов открываются на основании статей актива баланса, а вторые – на основании статей его пассива.

Записи на бухгалтерском счете начинаются с отражения состояния учитываемого объекта на 1-ое число каждого месяца, которое называется начальным сальдо или остатком.

Итоги записей сумм операций по дебету и кредиту счета называются оборотами. Для определения нового остатка после завершения хозяйственных операций за определенный период к начальному сальдо прибавляется оборот, отражающий увеличение по счету, и вычитается оборот, отражающий уменьшение по счету. Полученный остаток называется конечным сальдо.

Месторасположение учитываемого объекта в балансе позволяет подразделить бухгалтерские счета по их структуре на активные и пассивные.

На активных счетах сальдо может быть только дебетовое или его совсем не будет.

На пассивных счетах сальдо может быть только кредитовое или его совсем не будет.

Помимо счетов для учета хозяйственных средств (активных) и их источников (пассивных) в бухгалтерском учете существуют счета, на которых отражают одновременно и хозяйственные средства и их источники – активно-пассивные счета.

Структура активного счета Структура пассивного счета

Счет активов (средств) Счет пассивов (источников)

Дебет Кредит Дебет Кредит

Начальное сальдо (остаток)			Начальное сальдо (остаток)
Хозяйственные операции отражающие увеличение активов (+)	Хозяйственные операции отражающие уменьшение активов (-)	Хозяйственные операции отражающие уменьшение пассивов (-)	Хозяйственные операции отражающие увеличение пассивов (+)
Оборот (+)	Оборот (-)	Оборот (-)	Оборот (+)
Конечное сальдо (остаток)			Конечное сальдо (остаток)

Двойная запись на счетах

В результате хозяйственных операций происходят изменения средств предприятия и их источников. Каждая хозяйственная операция вызывает изменения не менее чем в двух статьях баланса на одну и ту же сумму. Таким образом, каждая приводит к двум экономическим явлениям и поэтому затрагивает две статьи баланса. Для этого сумму по операции необходимо записывать в двух счетах, соответствующих двум затрагиваемым ею статьям баланса. Такая запись производится способом двойной записи, которая состоит в том, что операция записывается в двух взаимосвязанных счетах: по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковых суммах. Необходимость двойной записи обусловлена тем, что, изменения, вызываемые операциями, носят двойственный характер и происходят в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета.

Двойная запись представляет собой способ одновременного взаимосвязанного отражения обоих явлений, вызываемых хозяйственной операцией, на дебете одного счета и кредите другого в одинаковых суммах. Пример «касса» и «расчетный счет».

Формальное выражение двойной записи называется бухгалтерской проводкой или бухгалтерской записью. Формализация выражается в записи кодов и названий взаимосвязанных счетов по дебету и кредиту и суммы операции.

В результате двойной записи между счетами возникает взаимосвязь. Эта взаимосвязь называется корреспонденцией счетов, а счета, участвующие в ней, называются корреспондирующими.

Синтетический и аналитический учет

Для получения показателей, различных по степени детализации, обобщения, в бухгалтерском учете используются два вида счетов: синтетические (обобщенные) и аналитические детализированные. Поэтому средства и их источники отражаются как на синтетических, так и аналитических счетах.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели о хозяйственных средствах и их движении, они ведутся только в денежном измерении.

Аналитические счета дают детальную, подробную характеристику соответствующих объектов учета, т.е. они конкретизируют общие показатели, содержащиеся в синтетических счетах. Аналитические счета, отражающие материальные ценности, ведутся не только в денежном, но и в натуральных измерителях.

Кроме синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете применяются еще субсчета. Субсчета представляют собой дополнительную группировку показателей однородных аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Субсчета занимают промежуточное положение между аналитическими и синтетическими счетами.