Раздел 3. Производственный раздел

Производственный раздел (основной раздел бизнес – плана) предприятия рассчитывается на основании имеющихся производственных мощностей с учетом выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, для которых определен режим наибольшего благоприятствования на рынке, а также определен объем продукции (товара, работ, услуг), который способен “поглотить” соответствующий сегмент рынка.

Производственный раздел, рассчитывается на имеющиеся мощности предприятия, сравнивается с объемом потребности рынка соответствующего вида продукции (товаров, работ, услуг) и определяется необходимый и достаточный прирост объемов продукции, который вместе с выпускаемой ранее продукцией будет реализован на рынке.

Исходя из потребностей рынка в объеме продукции определяется необходимый производственный потенциал предприятия.

Основные вопросы, на которые надо ответить в этом разделе бизнес – плана, следующие:

1. Где будут изготавливаться товары – на действующем или вновь создаваемом предприятии?

2. Какие для этого потребуются производственные мощности, и как они будут возрастать год от года?

3. Где и у кого, на каких условиях будут закупаться сырье, материалы и комплектующие?

4. Какова репутация этих поставщиков и есть ли уже опыт работы с ними?

5. Предполагается ли производственная кооперация и с кем?

6. Возможно ли какое-нибудь лимитирование объемов производства или поставок ресурсов?

7. Какое оборудование потребуется и где намечается его приобрести? Возможны ли при этом проблемы и какого рода?

Очень полезной здесь может стать схема производственных потоков на предприятии, которая наглядно покажет, откуда и как будут поступать все виды сырья и комплектующих изделий, в каких цехах и как они будут перерабатываться в продукцию, как и куда эта продукция будет поставляться. В схеме должно найтись место и для процессов контроля за качеством.

Завершают данный раздел бизнес-плана оценка возможных издержек производства и ее динамика на перспективу. При этом необходимо учесть затраты, связанные с утилизацией отходов и охраной окружающей среды. Здесь всегда возможны самые неприятные ограничения со стороны правительственных органов и общественности, и лучше заранее это предусмотреть.

В план производства необходимо также включить такие сведения, как вид требуемых производственных мощностей, необходимые производственные помещения, потребность в основных производственных фондах и рабочей силе (как постоянной, так и временной). Для бизнеса в обрабатывающей промышленности необходимо включить также в этот план политику управления запасами, обеспечения, управления производством. Определите, какие комплектующие будут производиться на своем производстве, а какие необходимо покупать на стороне. Бизнес в сервисе требует особого внимания к местоположению (близость к клиентам становится главным требованием). Хорошее расположение фирмы и сервис снижают накладные расходы и могут обеспечить конкурентное преимущество.

Данный раздел желательно обосновать на перспективу 2 – 3 года.

Рассмотрим составление этого раздела бизнес-плана подробнее на примере предприятия ООО «Бэмби».

Проектируется использование следующего производственного оборудования:

Таблица 1. Производственное оборудование ООО «Бэмби».

Наименование оборудования	Количество	Цена	Стоимость
1. Одноигольные швейные машины 330 кл. с верхним приводом со столами	19	26 900	511100
2. Швейные машины 430 кл. двухигольная плоская со столом	14	29 500	413000
3. Раскройные ножи для тканей	3	12 500	37500
4. Швейные машины 550 кл. рукавные	1	7 500	7500
5. Полуавтомат для пришивки пуговиц	1	10 000	10000
6. Полуавтомат петельный	1	7 400	7400
7. ПТГ – 12 раскрой текстиля	1	13 500	13500
Итого	40		1000000

Производственное оборудование приобретается в ООО «Волна», г. Волгоград.

Кроме того, необходимо офисное и торговое оборудование и оргтехника, приобретаемое также в городе Волгограде, ул. Землячки, д.11 «Сервис Маркет»:

Таблица 2. Офисное оборудование ООО «Бэмби».

Наименование оборудования	Количество единиц	Цена за единицу, рублей	Стоимость
Офисное оборудование (мебель):
1. Стол офисный	3	1900	5700
2. Стол чертежный	1	1600	1600
3.Стул	5	800	4000
4. Шкаф для бумаг	2	2000	4000
Вспомогательное оборудование
1.Принтер	1	4650	4650
2.Компьютер Pentium III	1	24000	24000
3.Кассовый аппарат Mini 600	1	3000	3000
ИТОГО, стоимость основного и производственного оборудования			46950

Таблица 3. Торговое оборудование ООО «Бэмби».

Стойка	Характеристика	Цена руб.
Стойка П-образная
HDH-230	регулир. переклад., 1000х420х1100~1600 мм	800
HDS-901	регулир. переклад., 900х420х970~1700 мм	850
HDS-962	регулир. переклад., выдвижная, 1200~1600х420х1000~1700 мм	930
Стойка П-образная, изогнутая
HDH-227	регулир. переклад., 1000х420х1000~1600 мм	570
HDH-317	регулир. переклад., с металлической сеткой, 1000х420х1100~1600 мм	780
HDS-903	регулир. переклад., 900х420х970~1700 мм	1 040
Стойка V-образная
HDS-965	регулир. переклад., 2-х сторонняя, 1200х530х900~1700 мм	2 160
Стойка	Характеристика	Цена руб.
Зеркало
HD-970 В	арка, цвет-чёрный, 360х1200 мм	1 180
HD-970 W	арка, цвет-белый, 360х1200 мм	1 180
HDH-969/1	прямоугольное, классическое, на колёсиках, 400х1600	2 700
HD-918	Крючок универсальный (100)	1300
	Итого	13490

Таким образом, для успешной работы предприятия необходимы ОПФ на сумму затраты 100 000 руб. (размер УК – 1 500 000 руб.).

Необходимая производственная площадь – 120 кв. м., помещения под офис 45 кв. м. и торговый зал – 40 кв. м. Помещения планируется взять в аренду. Расчет величины арендных платежей в месяц: А_пл = 450*0,041*1,2*1,4*205 = 6354 руб.

Помещения не требуют ремонта.

На основе произведенных маркетинговых исследований решено выпускать продукцию следующего ассортимента:

Таблица 4. Продукция, выпускаемая предприятием ООО «Бэмби».

Наименование товара			Количество	Цена, руб/ед	Всего, руб.
костюм на мальчика			550	350	192500
костюм на девочку			550	350	192500
юбка (летняя)			1850	60	111000
Сарафан лето-весна			1500	80	120000
рубашка		на мальчика	450	100	45000
блуза		на девочку	450	100	45000
комбинезон на мальчика			750	250	187500
комбинезон на девочку			750	250	187500
Толстовка			150	330	49500
Ветровка			150	380	57000
шорты			1550	60	93000
платье			1550	85	131750
	Итого		10250		1412250

Данный объем продукции рассчитан на первый квартал деятельности организации, таким образом, в первый месяц предполагается произвести 3420 штук изделий.

Для производства запланированного объема продукции требуется сырья и материалов на сумму 551840 рублей.

Таблица 5. Потребность в сырье и материалах

№ п/п	Наименование	Цена, руб.	Кол-во метров	Стоимость
1.	ткань костюмная	100	1210	121000
2.	подкладочная ткань	20	80	1600
3.	лен	260	180	46800
4.	трикотаж	180	98	17640
5.	хлопок	95	450	42750
6.	гипюр	95	50	4750
7.	джинса	180	860	154800
8.	вельвет	155	840	130200
9.	нитки	40	5	200
10.	пуговицы	30750	0,4	12300
11.	молнии	4950	4	19800
	Итого			551840

Контракты на поставку сырья предполагается заключить с ЧП Цепанов, ЧП Филимонов, ТД «Царица».

С учетом предполагаемых в первый год деятельности объемов производства планируется ввести следующий штат сотрудников:

Таблица 6. Штат сотрудников

№ п/п	Наименование должности	Количество	З/пл в месяц, рублей
			На одного работника	На общее кол-во работников
1.	Директор	1	3000	3000
2.	Бухгалтер	1	3000	3000
3.	Художник-модельер	1	2000	2000
4.	Портной-закройщик	2	1200	2400
5.	Швея	33	1200	39600
6.	Продавец	1	1200	1200
7.	Сторож	1	950	950
8.	Уборщик	1	650	650
	ИТОГО	41	52 800

Предполагается по мере увеличения объемов производства и роста прибыли ввести в заработную плату ввести составляющую компоненту – процент от прибыли.

На основе выше приведенных данных проведем расчет экономических элементов затрат на ООО «Бэмби». за апрель 2012 года.

1. Расходы на потребление воды рассчитывается по формуле (1):

З_в=Q*Р (1)

где З_в – затраты на воду;

Q – объем потребления воды за месяц;

Р – расценка 1м³ воды (1руб. 32 коп.)

З_в = 60*1,32 = 79,2 (руб.)

2. Расходы на электроэнергию рассчитывается по формуле (2):

Э_б=Q*Р (2)

где З_в – затраты на электроэнергию;

Q – количество кВт /часов за месяц;

Р – расценка 1кВт/часа (1руб.32 коп.)

Э_б =1200*1,32 = 1584 (руб.)

3. Расходы на отопление помещения рассчитывается по формуле (3):

З_от=N*Ц*Q (3)

где З_от – затраты на отопление;

N – отапливаемый период, месяц;

Ц – цена 1 Гкал;

Q – количество ГКал за месяц;

З_от = 1620*1,32 = 2138,4 (руб.) – для первого месяца затрат на отопление нет.

4. Расходы на оплату труда: 52800 рублей.

5. Взносы на обязательное пенсионное страхование определяется по формуле (4):

ВОПС=ФЗП*14 % (4)

где ВОПС – сумма взноса на обязательное пенсионное страхование;

ФЗП – фонд заработной платы;

ЕСН=52 800*14 %= 7392 рубля.

6. Амортизационные отчисления за год рассчитывается по формуле (5):

А=Ф_с*Н_{А %} (5)

где А – годовые амортизационные отчисления;

Н_А – норма амортизации;

Ф_с – стоимость ОПФ;

Начисление износа производится по методу уменьшающегося остатка. Решено применять удвоенную норму амортизации. Ликвидационная стоимость объекта – 50000 руб.

Расчет амортизации.

Таблица 7. Начисление амортизации

Период	Годовая сумма износа, руб.	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.
конец 2004 года	1000000*40%=400000	400000	600000
конец 2005 года	600000*40%=240000	640000	360000
конец 2006 года	360000*40%=144000	784000	216000
конец 2007 года	216000*40%=86400	870400	129600
конец 2008 года	79 600	950000	50 000

Амортизация за первый месяц составит 400 000/9=44444 руб.

7. Страховые отчисления строятся с учетом реальной стоимости имущества. Страховые отчисления за месяц рассчитывается по формуле (6):

О_стр = 3*С_ИМ/N*100 (6)

где О_стр – страховые отчисления;

С_ИМ – стоимость страхового имущества;

N-количество месяцев, в течение которых выплачивается оговоренная сумма.

О_стр = 3*1 000 000/9*100 = 3 333,33 руб.

8. Расходы на рекламу за первый месяц составят 2 800 руб.

9. Расходы на аренду помещений определяются по формуле:

А_пл =З_min*К_пр * К_разм * К_бл *К_тр*П (7)

где З_min – минимальный размер оплаты труда,

К_пр – коэффициент приведения,

К_разм – коэффициент размещения (первый этаж – 1,2),

К_бл – коэффициент благоустройства (1,4),

К_тр– коэффициент территориальности (1),

П – площадь арендуемый помещений.

А_пл =450*0,041*1,2*1,4*205=6354 руб.

10. Процент, выплачиваемый за кредит, определяется следующим образом:

П = (К_р*С_реф+m)/N*100 (8)

где П – %, выплачиваемый за кредит.

К_р – величина кредита,

С_реф – ставка рефинансирования,

M – число периодов, за которые производятся отчисления (2),

N – число периодов, за которые необходимо погасить кредит (34),

П=(250 000*16%*2)/34*100%=2352,94 руб.

На основе вышеприведенных расчетов можно определить полную себестоимость деятельности ООО «Бэмби» в первый месяц функционирования.

Таблица 8. Расчет полной себестоимости продукции

№ п/п	Наименование элементов затрат	Всего, руб.
1.	Сырье и материалы	183946,70
2.	Вода на технологические цели	79,20
3.	Топливо на технологические цели и отопление помещений
4.	Энергия на технологические цели и отопление помещений	1584,00
5.	Горючее для автомобиля	6500,00
	Всего материальных затрат	560003,20
6.	Заработная плата производственного персонала	42500,00
7.	Заработная плата руководителей и др. категорий персонала	10300,00
	Всего затрат на оплату труда	52800,00
8.	Взносы на обязательное пенсионное страхование	7392,00
9.	Затраты на амортизацию основных фондов	44444,00
10.	Арендная плата	6354,00
11.	Реклама	2800,00
12.	Налог на рекламу	140,00
13.	Страховые взносы	3333,33
14.	Канцтовары	450,00
15.	Проценты за кредит	2352,94
16.	Прочие неучтенные затраты (5 %)	16179,05
	Итого полная себестоимость	328355,22

Следующим этапом необходимо определить удельный вес постоянных и переменных затрат.

11. Удельный вес постоянных затрат определяется по формуле:

У_пост=З_пост/Полн.С*100 % (9)

где У_пост – удельный вес постоянных затрат,

З_пост – величина постоянных затрат,

Полн. С – полная себестоимость.

У_пост = 78596,07/591558,97*100 %=20,92 %

12. Удельный вес переменных затрат определяется по формуле:

У_перем=З_перем/Полн.С*100 % (10)

где У_перем – удельный вес переменных затрат,

З_перем – величина переменных затрат,

Полн.С – полная себестоимость.

У_пнрнм = 268053,00/591558,97*100 % = 77,49 %

Для расчета необходимого количества оборотных средств нужно рассчитать текущие, страховые, прочие затраты и затраты незавершенного производства.

Оборотные средства:

Z_оборот= Z_текущ+ Z_страх+ Z_{незав. пр-ва}+ Z _прочие (11)

где Z_оборот – оборотные средства,

Z_текущ – текущие затраты,

Z_страх – страховые затраты и затраты,

Z_{незав. пр-ва} – затраты незавершенного производства.

Z_прочие – прочие затраты.

Z_текущ =D*T (12)

D- среднедневной расход материала

T – средний период между двумя поставками (час, дни).

D=Р_м/n, (13)

где: Р_м – расход материалов на выпуск всей партии продукции,

n – Число дней выпуска продукции,

D=Р_м/n= 183946,70/23=7997,68 (руб. /день)

T= Грузоподъемность/ D* (14)

Где: грузоподъемность – грузоподъемность авто,

D* – среднедневной расход материала в натуральном выражении

Т = 1500/73,77=20 дней

Z_текущ =D*T=7997,68*20 = 159953,6 руб.

Z_страх=0,5* Z_текущ (15)

Z_страх = 0,5* 159953,6 = 79976,8 руб.

Z_{незав. пр-ва}= С_ср.*Т_ц*К_гот (16)

Где: С_ср. – среднедневная себестоимость выпуска продукции.

Т_ц - длительность производственного цикла.

К_гот - коэффициент готовности.

С_ср. = С_полная/n (17)

где: С_полная – полная себестоимость продукции,

n – продолжительность производственного цикла(час, дни).

С_ср. = 328355,22 / 23=14276,31 руб.

К_гот = (У_пост + 0,5 У_перем)/ 100 % (18)

К_гот = (20,92 % + 0,5*77,49 %)/ 100 % = 0,61

Z_{незав. пр-ва}= 14693,91 *23*0,61= 209535,19 руб.

Z _прочие= 25 %( Z_текущ + Z_страх + Z_{незав. пр-ва}) (19)

Z _прочие = 0,25*(159953,60 + 79976,80 + 209535,19) = 112366,4 руб.

Z_оборот = 159953,60 + 79976,80 + 206857,27 + 112366,4 = 561832 руб.

Таким образом, основные и оборотные фонды составят:

Фонды = Ф_осн. + Ф_{оборотн.} (20)

Фонды = Ф_оборот +Ф_осн = 1063440 руб. + 1147610 руб. = 2211050 руб.

По итогам произведенных расчетов необходимо определить основные экономические показатели деятельности предприятия за первый месяц работы.

1. Валовая прибыль предприятия:

П _{валовая} = Р – С (21)

где: Р – стоимость реализованной продукции,

С – полная себестоимость произведенной продукции

П _{валовая} = 470750,00 - 328355,00 = 142395,00 руб.

2. Рентабельность услуг:

ROE = П _{валовая}/С*100 (22)

ROE =142395,00/328355,00*100 = 43,37 %

Величина данного показателя свидетельствует о правильном выборе стратегии маркетинга.

3. Рентабельность производства:

R_о = П _{валовая}/( Ф_оборот + Ф_осн )*100 (23)

R_о = 142395,00/(561832,00 + 1063440)*100 = 8,76 %

4. Фондоотдача основных производственных фондов:

Ф_о= Р/Ф_осн *100 (24)

Ф_о= 470750,00/1063440,00*100 = 44,27 %

5. Фондоемкость является величиной обратной фондоотдаче:

Ф_Е= 1/Ф_о *100 (25)

Ф_Е= 1/ 44,27*100 = 2,26 %

6. Фондовооруженность:

Ф_р= Ф_осн /Ч_ср (26)

где: Ч_{ср -} среднесписочная численность

Ф_осн = Стоимость производственного оборудования + Стоимость офисного + Стоимость торгового оборудования

Ф_осн = 1000000 + 46950 + 13490 = 1063440 руб.

Ф_р = 1063440 / 41 = 25937,56 руб/чел.

7. Выработка на одного работника:

В=Р/Ч (27)

В=Р/Ч=470750,00/41=11481,71 руб.

8. Затраты на один рубль товарной продукции:

З_р = С/Р, (28)

где: З_р – затраты на один рубль реализованной продукции.

З_р = 328355,00/470750,00 = 0,70 руб.

Очевидно, что с ростом объемов производства затраты на рубль реализованных услуг будут снижаться.

9. Чистая прибыль:

П_Ч = П_Вал – Сумма налогов (29)

Предприятие находится на общей схеме налогообложения.

Отчисления от фонда заработной платы за месяц (52800 руб.) составят:

Таблица 9. Отчисления от фонда заработной платы за месяц, руб.

Статья	Сумма, руб.
1. Федеральный бюджет (ФБ) – 6 %	3168
2. Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) – 2,9 %	1531
3. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) – 1,1 %	581
4. Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) – 2 %	1056
5. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ПФР) – 14 %	7392
6. Страховые взносы по социальному страхованию от несчастного случая – 0,2%	106
Итого	13834

Также из фонда заработной платы следуют платежи по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) – 13 % на сумму 6864 руб. Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами (ст. 129 ТК РФ).

Условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) являются одним из существенных (т. е. обязательных) условий трудового договора (ст. 57 ТК РФ).

Согласно ст. 135 ТК РФ системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются работникам коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Система оплаты и стимулирования труда, в том числе повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочной работы и в других случаях, устанавливается работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации.

Учитывая положения ст. 9 ТК РФ, согласно которой коллективные договоры, соглашения, а также трудовые договоры не могут содержать условий, снижающих уровень прав и гарантий работников, установленный трудовым законодательством, работодатель при определении условий оплаты труда обязан соблюсти те гарантии в рассматриваемой области, которые установлены Трудовым кодексом РФ.

Согласно ст. 130 ТК РФ основными составляющими системы государственных гарантий по оплате труда работников являются:

• величина минимального размера оплаты в Российской Федерации. С 1 мая 2006 г. минимальный размер оплаты труда установлен 1100 руб. (ст. 1 ФЗ от 19. 06. 2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» в редакции Федерального закона от 29. 12. 2004 № 198-ФЗ);

• меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы;

• ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;

• обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с федеральными законами;

• государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;

• ответственность работодателей за нарушение требований, установленных Трудовым кодексом РФ, законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями;

• сроки и очередность выплаты заработной платы.

Запрещается какая-либо дискриминация при установлении и изменении размеров заработной платы и других условий оплаты труда (ст. 132 ТКРФ).

Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается (ст. 132 ТК РФ).

При этом законодательством РФ определена нижняя граница оплаты труда: месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (ст. 133 ТК РФ).

В соответствии со ст. 255 НК РФ в целях налогообложения прибыли в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

Если условиями трудового договора предусмотрено, что надбавки и доплаты производятся в размере, установленном законодательным или правовым нормативным актом, то все выплаты сверх установленного размера не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Но если условиями трудового договора установлен больший размер доплат и надбавок, то в целях налогообложения прибыли учитываются суммы, начисленные в соответствии с договором.

В трудовом договоре следует оговорить форму выплаты заработной платы, сроки и способ выплаты (наличный или путем перечисления на расчетный счет в банке), другие условия.

Системы и формы оплаты труда устанавливают строго определенный порядок начисления заработной платы в организации в целом, для отдельных категорий работников, для каждого отдельного работника в зависимости от количества, качества и результатов труда.

Для оплаты труда руководящего и административно-хозяйственного персонала устанавливается повременная форма оплаты труда. Так как труд данной категории работников невозможно нормировать, а их выполняемая работа не поддается обоснованному учету.

Для оплаты труда вспомогательной службы и службы общественного питания будем использовать повременно-премиальную форму оплаты труда. В коллективном договоре будут установлены конкретные показатели и показателя выручки. Чем больше выручка, тем выше процент премиальных выплат.

Работники получают от работодателя денежные выплаты, которые в целях налогообложения прибыли будут приняты в качестве расходов в том случае, если эти выплаты являются экономически обоснованными и связанными с осуществлением деятельности, направленной на получение организацией дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). В случае признания их расходами на эти выплаты следует начислять ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога установлен главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу последних по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Если между организацией и физическим лицом заключен трудовой договор, то объектом налогообложения признаются любые виды начисленных работнику вознаграждений за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемых работ, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (т.е. любые виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда, принятой в организации).

Не являются объектом обложения ЕСН выплаты, произведенные в пользу работника, но не связанные с выполнением им трудовых обязанностей (т. е. не признаваемые вознаграждениями за труд).

Не являются объектом обложения ЕСН выплаты в виде материальной помощи.

Объектом обложения ЕСН являются только те выплаты, которые признаются расходами организации в целях налогообложения прибыли.

В соответствии с п. 1 ст. 255 НК РФ заработная плата, начисленная работникам, признается расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, независимо от источника ее выплаты и порядка отражения в бухгалтерском учете.

Выплаты работникам за неотработанное время относятся на расходы в целях налогообложения прибыли при условии, что такие выплаты производятся в случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде.

В соответствии с п. 2 ст. 237 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Порядок определения налоговой базы для плательщиков налога на прибыль организаций можно представить следующим образом:

Ставки единого социального налога: сумма ЕСН исчисляется как соответствующая тарифной ставке процентная доля налоговой базы отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд.