7. Особенности налогообложения доходов иностранных граждан, работающих у физических лиц на основе патента. Особенности налогообложения выплат высококвалифицированным специалистам;

В июле 2010 года вступили в силу изменения в закон "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" и Налоговый кодекс Российской Федерации.

Так, Федеральным законом от 19.05.2010 № 86-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" был установлен новый порядок налогообложения иностранных работников. Теперь российские граждане для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, имеют право привлекать к трудовой деятельности по найму иностранных работников на основании трудового или гражданско-правового договора о выполнении работ (оказании услуг) при наличии у каждого такого иностранного гражданина патента.

Патент дает право иностранному гражданину осуществлять трудовую деятельность на территории того субъекта Российской Федерации, в котором он выдан.

Для получения патента иностранный гражданин должен обратиться в Федеральную миграционную службу России ( ФМС ) с заявлением о выдаче патента. Патент выдается не позднее десяти рабочих дней со дня принятия заявления, на срок от одного до трех месяцев. Срок действия патента может неоднократно продлеваться на период не более трех месяцев. При этом общий срок действия патента с учетом продлений не может составлять более двенадцати месяцев со дня выдачи патента.

Новой статьей 227.1 Налогового кодекса были установлены особенности исчисления суммы налога и подачи налоговой декларации иностранными гражданами, которые работают у физических лиц.

Стоимость патента (т.е. фиксированный авансовый платеж по налогу на доходы физических лиц) уплачивается иностранным работником до выдачи патента в размере 1000 рублей в месяц.

По итогам налогового периода (года) иностранный гражданин должен определить общую сумму полученного дохода. При превышении общей суммы налога, исчисленной исходя из фактически полученных доходов, над суммой уплаченных авансовых платежей, необходимо представить в налоговый орган декларацию. Сумма налога, подлежащая доплате по итогам года, исчисляется с учетом уплаченных в течение года фиксированных авансовых платежей. При этом в случае, если сумма уплаченных фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную исходя из фактически полученных доходов, сумма такого превышения не будет возвращена или зачтена налогоплательщику, поскольку не является суммой излишне уплаченного налога.

Иностранный гражданин обязан подать декларацию по налогу на доходы физических лиц в случае выезда за пределы Российской Федерации до окончания налогового периода, если сумма налога, исчисленная исходя из фактически полученных доходов, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей.

Кроме того, обязанность по представлению декларации возникает и в случае, если выданный патент аннулирован в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

Независимо от срока пребывания иностранца на территории России, доходы, получаемые от деятельности на основе патента, облагаются НДФЛ по ставке 13%.