28. Усно: критерии перехода и применения; порядок ведения учета налогоплательщиками;

Переход налогоплательщиков на УСН осуществляется в заявительном порядке. Организации подают заявление по ф. 26.2-1 в налоговый орган по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели по месту жительства. Заявление подается в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН.

В заявлении налогоплательщики сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года, средней численности работников, стоимости основных средств и нематериальных активов. Есть и исключения из данного правила, предусмотренные для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Они вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет.

Налогоплательщик, подавая заявление о переходе на "упрощенку", должен оценить выполнение всех законодательно установленных критериев. Если в заявлении были указаны неверные данные и по каким-то причинам работники налогового органа, не установив этого факта, выдали уведомление о возможности применения УСН, то в дальнейшем налогоплательщик не застрахован от неприятностей.

Пример. Предприятие подало в налоговый орган заявление о переходе с 1 января 2011 г. на УСН. В последующем, при проведении мероприятий налогового контроля, было установлено, что предприятие не имело права переходить на УСН, поскольку среднесписочная численность работников на 1 октября 2010 г. и в последующие периоды составляла 189 человек.

На основании установленных фактов налоговые обязательства такого налогоплательщика (включая уплату пени и штрафов) подлежат пересчету с начала года, в котором налогоплательщик перешел на УСН.

Критерий I - величина доходов. В соответствии с п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на упрощенную систему, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн руб. Предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Поясним, что доходы, рассчитанные налогоплательщиком по результатам осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, не могут служить критерием в целях ограничения размера доходов от реализации, полученных от деятельности, которая облагается единым налогом при УСН (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2010 по делу N А27-17222/2008).

Важно обратить внимание на то, что в Налоговом кодексе РФ четко определено, что доходы, которые сравнивают с лимитом, нужно брать за девять месяцев, а не за год (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ).

Пример. Компания планировала с 2011 г. перейти на УСН, при этом по итогам работы за 9 месяцев 2010 г. организация имела следующие доходы: облагаемые ЕНВД - 44 млн руб., облагаемые по общей системе налогообложения - 2 млн руб. Предприятие получило право перейти на УСН, поскольку доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ (2 млн руб.), не превышали установленный лимит.

Критерий II - численность работников. В силу пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не имеют право применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.

Работники, откомандированные на другое предприятие без сохранения за ними заработной платы, не подлежат включению в расчет средней численности и, следовательно, не должны учитываться при определении возможности применения УСН (Постановление ФАС Поволжского округа от 04.09.2008 по делу N А57-7058/07).

Несмотря на то что заявление подается до 30 ноября года, предшествующего году перехода на УСН, данные о численности могут указываться плановые с учетом приведения количества работников в соответствие с требованиями Налогового кодекса РФ. Например, если средняя численность работников налогоплательщика за 9 месяцев отчетного года превышает 100 человек, то в случае ее приведения в соответствие с требованиями пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ до 1 января следующего года (года перехода на УСН) организация сможет применять УСН с очередного года (Письмо Минфина России от 01.12.2009 N 03-11-06/2/254, Постановление ФАС Поволжского округа от 12.07.2005 N А12-36913/04-С51).

С нашей точки зрения, приведение в соответствие численности персонала не должно быть бездумным. Контролирующие органы могут счесть, что единственная цель сокращения штатов - получение налоговой выгоды.

Высший Арбитражный Суд РФ в Определении от 13.03.2009 N ВАС-17643/08 не согласился с налогоплательщиком, посчитав, что тот не доказал получение экономического эффекта от мер по увольнению персонала с привлечением его по договорам аутсорсинга, и не опроверг того, что главная цель увольнения работников - получение дохода исключительно за счет налоговой выгоды от применения УСН при отсутствии прав на это.

В отличие от методологии определения показателя доходов, принимаемого для оценки возможности перехода на УСН, согласно которому доходы по "вмененке" не принимаются во внимание, ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых видов деятельности.

Пример. Компания занимается торговлей, облагаемой ЕНВД, и оказанием услуг. Руководство предприятия хотело бы перейти на УСН. Однако средняя численность работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, составляет 68 человек, а оказанием услуг - 52 человека. Поскольку общая средняя численность превышает 100 человек, независимо от количества работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, предприятие не может перейти на УСН.

Критерий III - лимит стоимости основных средств и нематериальных активов. Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с российским законодательством о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб., не смогут перейти на УСН.

Учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Формулировки Налогового кодекса РФ таковы, что данное ограничение относится только к юридическим лицам. Стало быть, индивидуальные предприниматели могут перейти на УСН и применять ее независимо от того, какова остаточная стоимость их основных средств и нематериальных активов (Письмо Минфина России от 11.12.2008 N 03-11-05/296).

Критерий IV - доля участия других организаций. Согласно пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

Минфин России в Письме от 29.01.2010 N 03-11-06/2/10 разъяснил, что данный показатель на момент подачи заявления не должен безусловно отвечать законодательно закрепленным критериям. Главное, чтобы норматив выполнялся к моменту перехода на УСН.

В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики, работающие по упрощенной системе налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Полномочия по утверждению формы книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, c середины 2004 года переданы Министерству финансов Российской Федерации.

Приказом Минфина России от 31.12.2008 года № 154н утверждена новая «Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения» (см. Приложение № 7). Кроме формы Книги учета вышеназванным приказом утвержден также Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета.

Статьей 3 Закона № 191-ФЗ от 31 декабря 2002 года в статью 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» внесено следующее дополнение:

«Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. При этом организации ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете».

Все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, ведение учета у организаций и индивидуальных предпринимателей, работающих по упрощенке, сводится к ведению Книги учета. Если налогоплательщику удобно, то он имеет право заводить дополнительные регистры учета, необходимые ему для учета своей хозяйственной деятельности.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.

Ведение Книги учета, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии).