6.11. Декларація з податку на прибуток

Нова Податкова декларація з податку на прибуток підприємства затверджена наказом ДПА № 114 від 28.02.2011 р.

Вона має 17 додатків, 12 з яких є додатками до відповідних рядків безпосередньо самої Декларації, а 5 з них — додатками, в яких розшифровуються показники рядків інших додатків.

Найбільш затребуваними серед платників податку на прибуток будуть:

— додаток ІД «Інші доходи» до рядка 03;

— СВ «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» до рядка 05.1;

— ЗВ «Загальновиробничі витрати» до рядка 06.1;

— АВ «Адміністративні витрати» до рядка 06.2;

— ВЗ «Витрати на збут» до рядка 06.3;

— ІВ «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати» до рядка 06.5;

— додаток АМ щодо нарахованої амортизації, застосовуваних методів амортизації та суми витрат на ремонти й поліпшення основних засобів, віднесеною до податкових витрат.

Контрольні питання:

1. Прибуткове оподаткування в системі податків та зборів

2. Податок на прибуток, як форма корпоративного оподаткування

3. Переваги і недоліки застосування податку на прибуток

4. Визначення об'єкту оподаткування

5. Визначення доходів і витрат підприємства

6. Розрахунки з бюджетом по податку на прибуток

7. Звільнення від оподаткування

8. Особливості оподаткування виробників сільськогосподарської продукції

9.Структура декларації з податку на прибуток

Тема 7 Податок на доходи фізичних осіб

Мета: вивчити основи прибуткового оподаткування громадян, особливості оподаткування окремих видів доходів, засвоїти механізм обрахування податку, порядок декларування та сплати

ПЛАН

7.1. Платники податку

7.2. Об’єкт оподаткування

7.3. База оподаткування

7.4. Доходи, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу

7.5. Податкова знижка

7.6. Ставки податку

7.7. Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету

7.8. Податкові соціальні пільги

7.9. Особливості нарахування (виплати) та оподаткування окремих видів доходів

7.10. Порядок оподаткування операцій з продажу (обміну) об’єктів майна

7.11. Оподаткування спадщини та дарування

7.12. Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи

Література: [14],[19]

7.1. Платники податку

Платниками податку є: фізичні особи-резиденти, що отримують доходи як у грошовій, так і натуральній формі з різних джерел в Україні та за її межами. Джерелом доходу є місце, в якому дохід створено (генерується) (територіальна ознака).

фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;

податкові агенти.

Джерелами походження доходу, згідно із стандартною міжнародною класифікацію, є шість основних джерел доходу:

трудові доходи;

підприємницькі доходи;

інвестиційні доходи;

доходи від власності;

державні соціальні трансферти;

родинна допомога і трансферти.

Усі джерела доходів можуть мати різний податковий статус, тобто доходи можуть оподатковуватися або звільнятися від оподаткування.

Якщо будь-яке джерело доходу перебуває за межами країни, воно вважається іноземним джерелом та, згідно з принципом резидентства, підлягає оподаткуванню.

Згідно з принципом резидентства оподатковуватися має увесь дохід резидента, незалежно від місця розташування джерела доходу, а для нерезидентів оподаткуванню підлягає тільки дохід, що отриманий у межах відповідної країни (екстериторіальна ознака).

Податковим агентом зі сплати податку на доходи фізичних осіб є юридична особа, самозайнята особа, представництво нерезидента-юридичної особи, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або не грошовій формах) зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок від імені та за рахунок коштів платника податку.

Не є платниками податку нерезиденти, що отримують доходи з джерелом їх походження в Україні, мають дипломатичні привілеї та імунітет як сукупність особливих пільг, прав і переваг, які надаються іноземним дипломатичним агентам і консульським посадовим особам, їх персоналові, іншим особам, які користуються захистом на території держави перебування відповідно до міжнародного

Виконання податкових зобов'язань платника податку - фізичної особи перед державою зупиняються у разі смерті платника податку, що встановлюється відповідним органом медичної експертизи, або у разі оголошення судом платниками податку померлих чи безвісно відсутніх.

Якщо платник податку вперше отримує доходи у звітному податковому періоді, то саме в цьому податковому періоді виникають податкові зобов’язання платника податку, незалежно від дати отримання, обсягу і джерела доходу.

7.2. Об'єктом оподаткування резидента є:

- загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід;

- доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання);

- іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Об'єктом оподаткування нерезидента є:

-загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні;

- доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

Об'єкт оподаткування податком на доходи фізичних осіб є доходи з різних джерел, наявність яких зумовлює виникнення податкових зобов'язань платника податку. Оскільки податковим періодом з даного податку є місячний і річний терміни, то об'єктом оподаткування виступає як місячний дохід платника податку, так і сума цих доходів протягом року (річний дохід). Оподаткуванню, згідно з принципом резидентства, підлягають також доходи, які отримані з джерел за межами України. Усі податкові зобов'язання платника податку виникають у відповідному податковому періоді, а сплаті підлягають у момент остаточного нарахування (виплати або надання).

За місячними доходами (заробітна плата, премії, відсотки на депозити тощо) стягнення податку відбувається податковим агентом у джерела доходу.

За річним оподатковуваним доходом має інші строки сплати, оскільки остаточно сума податкових зобов'язань платника податку за результатами звітного року підлягає коригуванню на суму податкової знижки і сплачується платником самостійно.

Якщо нерезидент отримує доходи з джерелом їх походження в Україні, які, згідно з чинним законодавством, підлягають оподаткуванню, то процедури і правила оподаткування його доходів є аналогічними до тих, які застосовуються при оподаткування доходів резидента.

Базою оподаткування для померлої або безвісно відсутньої є дохід за останній податковий період, а у разі відсутності доходу після дати смерті чи зникнення платника податку податкових зобов'язань не виникає. Порядок оголошення фізичної особи померлою встановлюється Цивільним процесуальним кодексом України.

7.3. База оподаткування є вартісний вимір об'єкта оподаткування. Методологія обчислення бази оподаткування, полягає у тому, що вартісний вимір бази оподаткування доходів у формі заробітної плати визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, обов'язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які, відповідно до Закону, сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності.

Податкова знижка є видом податкової пільги . Документально підтверджені витрати, які має право платник податку включити до податкової знижки, зазначені у ст. 166 та ст. 175 Кодексу.

Загальний оподатковуваний дохід  будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду. Він складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами.

Загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою  підприємцем від провадження господарської діяльності та доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються:

– доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту);

– суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору;

– доходи від продажу об’єктів майнових і немайнових прав, доходи у вигляді сум авторської винагороди;

– дохід від надання майна в лізинг, оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування);

– дохід у вигляді дивідендів, виграшів, призів, процентів;

– інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами;

– дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна;

– кошти або майно (нематеріальні активи), отримані платником податку як хабар, викрадені чи знайдені як скарб, не зданий державі згідно із законом, у сумах, які визначені обвинувальним вироком суду незалежно від призначеної ним міри покарання;

– дохід у вигляді неустойки (штрафів, пені), відшкодування матеріальної або немайнової (моральної) шкоди (за деякими виключеннями);

– сума страхових виплат, страхових відшкодувань, викупних сум або пенсійних виплат, що сплачуються платнику податку за договорами довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного забезпечення, за договорами пенсійного вкладу, договорами довірчого управління, укладеними з учасниками фондів банківського управління;

– дохід, отриманий платником податку як додаткове благо;

– інші доходи згідно Податкового Кодексу.

Під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою:

К = 100: (100  Сп),

де К  коефіцієнт; Сп  ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.