Відображення нарахування, утримань та виплати заробітної плати на рахунках обліку згідно к.С. Жадько

66 рахунок
ДТ		КТ
Утримання і виплати		Нарахування
1	2	3		4
		Сальдо початкове - це заборгованість перед працівниками на поч. періоду
Кт 301 Кт 64 Кт 65 Кт 662 Кт 375	Виплата авансу і остаточна виплата зарплати Утримання Пдфо Утримання ЄСВ Депонована зарплата Нестачі та втрати від псування цінностей	Дт 23,Дт 81 Дт 91, Дт 92 Дт 93, Дт94 Дт 471	Працівники основного і допоміжного виробництва Управлінський, інженерний та інший персонал Працівники служби збуту і невиробничої сфери За рахунок резерву майбутніх виплат і платежів
		Сальдо кінцеве – це заборгованість перед працівниками в кінці місяця

Податкова соціальна пільга – це сума на яку платник податку має право зменшити свій місячний оподатковуваний дохід, що був отриманий з джерел на території України у вигляді заробітної плати. Право застосування податкової соціальної пільги має кожен найманий працівник, що отримує дохід у вигляді заробітної плати, якщо її місячний розмір не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму, що було встановлено на 1 січня звітного року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень. 

Розмір прожиткового мінімуму у 2012 році встановлено для працездатної особи на 1 січня 2012 року становить 1073 грн.

Гранична сума доходу дорівнює 1073* 1,4 = 1500. Отже право на податкову соціальну пільгу має кожен найманий працівник, якщо його заробітна плата (ФОП) не перевищує 1500. Розмір пільги становить 50% прожиткового мінімуму. На 01.01.2012р. прожитковий мінімум становить 1073 грн. Отже розмір податкової соціальної пільги складає 536,50 грн.

Не підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб:

• матеріальна допомога у межах прожиткового мінімуму (якщо сума такої допомоги за рік не перевищує розміру прожиткового мінімуму);

• сума відпускних у зв’язку з вагітністю і пологами, нарахованих на підставі листка непрацездатності;

• одноразова допомога у разі народження дитини;

• допомога для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку.

В таблиці 4 наведено податкові соціальні пільги на 2012 рік

Таблиця 4

Податкова соціальна пільга на 2012 рік

Вид пільги	Розмір, грн.
Загальна (50% від прожиткового мінімуму, встановленого на 01.01.12р.)	536.50
150% від загальної	804.75
200% від загальної	1073

Для того, щоб під час утримання податку із заробітної плати можна було враховувати соціальну пільгу, працівник повинен подати відповідну заяву.

Якщо працівник отримує дохід у кількох місцях праці, то соціальна пільга може враховуватися у одному з них за бажанням працівника. Тобто можна відмовитися від соціальної пільги за основним місцем праці і застосовувати її за сумісництвом, подавши відповідні заяви, а також довідку про те, що за основним місцем праці працівник не має соціальної пільги.

ПРИКЛАД 1. 

Працівникові нараховано у лютому 2012 року зарплату за місяць — 5000 грн. ЄСВ = 5000,00 х 3,6% = 180,00 грн. ПДФО = (5000,00 - ЄСВ 180,00) х 15% = 723,00 грн. Виплачено на руки: 4097,00 грн (5000,00 - 180,00 - 723,00).

ПРИКЛАД 2.

 Працівникові нараховано у лютому 2012 року зарплату за місяць — 11000 грн. ЄСВ = 11000 х 3,6% = 396,00 грн. ПДФО з доходу 10730 обчислюється за ставкою 15% бази оподаткування і з доходу 270 грн (що перевищує 10730 грн) — за ставкою 17% бази оподаткування. Отже, слід визначити бази оподаткування для 10730 грн і 270 грн шляхом віднімання суми ЄСВ пропорційно від кожного доходу: база оподаткування для ставки 15% становить 10343,72 = 10730 - 386,28 грн (ЄСВ 3,6% від 10730 грн); база оподаткування для ставки 17% становить 260,28 = 270 - 9,72 (ЄСВ 3,6% від 270 грн). Обчислюємо ПДФО: (10343,72 х 15%) + (260,28 х 17%) = 1551,56 + 44,25 = 1595,81 грн. Виплачено на руки: 9008,19 грн (11000 - 386,28 - 9,72 - 1595,81).

ПРИКЛАД 3.

 Працівникові нараховано у лютому 2012 року зарплату за місяць — 20000 грн. Для нарахування ЄСВ застосовується граничний розмір доходу, з якого нараховується й утримується ЄСВ і який діє у I кв. 2012 року, — це 18241 грн (див. таблицю 1). ЄСВ = 18241 х 3,6% = 656,68 грн. ПДФО з доходу 10730 обчислюється за ставкою 15% бази оподаткування і з доходу 9270 грн (що перевищує 10730 грн) — за ставкою 17% бази оподаткування. Отже, слід визначити бази оподаткування для 10730 грн і 9230 грн шляхом віднімання суми ЄСВ пропорційно від кожного доходу, враховуючи чинне граничне обмеження суми, на яку нараховується ЄСВ: база оподаткування для ставки 15% становить 10343,72 = 10730 - 386,28 грн (ЄСВ 3,6% від 10730 грн); база оподаткування для ставки 17% становить 8999,60 = 9 270,40 (ЄСВ 3,6% від 7511 грн, це різниця між 10730 і 18241 грн). Обчислюємо ПДФО: (10343,72 х 15%) + (8999,60 х 17%) = 1551,56 + 1529,93 = 3081,49 грн. Виплачено на руки: 16261,83 (20000 - 656,68 - 3081,49).

ПРИКЛАД 4.

Фізичній особі нараховано у лютому 2012 року винагороду за договором цивільно-правового характеру за виконану роботу у розмірі 3000 грн. ЄСВ = 3000,00 х 2,6% = 78,00 грн. ПДФО = (3000,00 - ЄСВ 78,00) х 15% = 438,30 грн. Виплачено на руки: 2483,70 грн (3000 - 78 - 438,30).

ПРИКЛАД 5.

Фізичній особі нараховано у лютому 2012 року винагороду за договором цивільно-правового характеру за виконану роботу у розмірі 13000 грн. ЄСВ = 13000,00 х 2,6% = 338,00 грн. ПДФО з доходу 10730 обчислюється за ставкою 15% бази оподаткування і з доходу 2270 грн (що перевищує 10730 грн) — за ставкою 17% бази оподаткування. Отже, слід визначити бази оподаткування для 10730 грн і 2270 грн шляхом віднімання суми ЄСВ пропорційно від кожного доходу: база оподаткування для ставки 15% становить 10451,02 = 10730 - 278,98 грн (ЄСВ 2,6% від 10730 грн); база оподаткування для ставки 17% становить 2210,98 = 2270 - 59,02 (ЄСВ 2,6% від 2270 грн). Обчислюємо ПДФО: (10451,02 х 15%) + (2210,98 х 17%) = 1567,65 + 375,87 = 1943,52 грн. Виплачено на руки: 10718,48 грн (13000 - 338 - 1943,52).