4.3. Налогообложение адвокатских образований

С момента вступления в силу Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» признано утратившим силу Положение об адвокатуре РСФСР (утверждено Законом РСФСР от 20.11.80 г. «Об утверждении Положения об адвокатуре РСФСР»), ст. 25 которого предусматривала, что «коллегии адвокатов не облагаются государственными и местными налогами и сборами».

101

В новом правовом регулировании налогообложения адвокатской деятельности такая норма отсутствует. В связи с этим, а также в связи с тем, что основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов регулируются налоговым законодательством, считаем необходимым рассмотреть вопрос о налогообложении адвокатских образований.

Порядок формирования средств адвокатского образования установлен пп. 5 п. 1 ст. 7, а также пп. 2 п. 7 ст. 25 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ». Согласно указанным нормам адвокаты за счет получаемого вознаграждения отчисляют средства на содержание соответствующего адвокатского образования.

Исходя из этого, рассмотрим, должны ли уплачивать налоги адвокатские образования и если да, то какие.

Налог на прибыль

Согласно пп. 8 п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль не учитываются целевые поступления в виде отчислений адвокатов на содержание коллегии адвокатов (ее учреждений). Следовательно, налог уплате не подлежит.

Налог на добавленную стоимость

Указанные отчисления адвокатов на содержание адвокатских образований не подпадают под понятие реализации товаров (работ, услуг), установленное ст. 39 НК РФ, и соответственно, не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, установленным ст. 146 НК РФ. Исходя из изложенного, налог уплате не подлежит.

Налог на имущество предприятий

Согласно п. «а» ст. 4 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» имущество коллегий адвокатов и их подразделений налогом на имущество не облагается.

Налог с продаж и другие налоги, исчисляемые и уплачиваемые

с реализации товаров (работ, услуг)

В соответствии со ст. 348 НК РФ плательщиками налога с продаж признаются: организации, индивидуальные предприниматели. Организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками, если они реализуют това-

102

ры (работы, услуги) на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен указанный налог.

Адвокатские образования не реализуют товары (работы, услуги), так как услуги (работы) оказывают (выполняют) непосредственно адвокаты (физические лица), а реализация товаров не имеет отношения к адвокатской деятельности. Что же касается адвокатов, то они не указаны в законе как налогоплательщики (субъект налогообложения).

Кроме того, следует обратить внимание на то, что в соответствии с п. 1 ст. 350 НК РФ услуги, оказываемые коллегиями адвокатов, освобождаются от налогообложения (т.е. предоставлена налоговая льгота).

В результате такого правового регулирования необходимо признать, что, с одной стороны, у адвокатских образований не возникает объекта налогообложения (а значит, нет обязанности по уплате налога с продаж) и в то же время в законе указано, что коллегии адвокатов имеют право не уплачивать налог в связи с налоговой льготой. Указанное противоречие в любом случае не является основанием для признания адвокатских образований плательщиком налога с продаж.

Исходя из изложенного, у адвокатских образований не возникает объекта налогообложения, а значит, они не должны уплачивать налог с продаж. Адвокаты также не должны уплачивать налог с продаж, так как не являются субъектами налогообложения (налогоплательщиками).

Кроме того, поскольку адвокатские образования не реализуют товары (работы, услуги), то у них отсутствует обязанность по уплате налогов, исчисляемых и уплачиваемых с реализации.

По вопросу о необходимости использования адвокатскими объединениями контрольно-кассовых машин при получении наличных денег в кассу необходимо отметить следующее.

Согласно п. 6 ст. 26 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, могут быть внесены не только на расчетный счет, но и в кассу соответствующего адвокатского образования.

В связи с этим может возникнуть вопрос о применении в адвокатских объединениях при осуществлении денежных расчетов контрольно-кассовых машин.

Статьей 1 Закона РФ от 18 июня 1993 г. № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» предусмотрено, что денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации

103

производятся всеми предприятиями (в том числе физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организациями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями (далее - предприятия) с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

С учетом изложенного, так как деятельность адвокатов не является предпринимательской (ст. 1 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ»), то применение контрольно-кассовых машин при получении от клиентов денежных сумм не обязательно.