§ 4. Налогообложение адвокатской деятельности

4.1. Общие положения о налогообложении

АДВОКАТСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Налогообложение адвокатов и адвокатских образований регулируется нормами законодательства о налогах и сборах.

^{__________________}

³ Народное Богатство. Т. 1. С. 200; Молло М. Правила адвокатской профессiи во Франции / Переводъ съ французскаго. - М.: Издание Н.П. Шубинскаго, Высочайше утв. Т-во Скоропечатни А.А. Левенсонъ, 1894; Положение 75 // Вопросы адвокатуры: Издание адвокатов Московской городской коллегии адвокатов. 2000. 1 (29). - С. 49.

92

Статьей 19 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) установлено: налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Понятия «организации» и «физические лица», используемые в НК РФ, даны в п. 2 ст. 11 НК РФ. Организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. Физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокатом является лицо, получившее в установленном настоящим Федеральным законом порядке статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность. Адвокат является независимым советником по правовым вопросам.

Таким образом, адвокат с точки зрения налогообложения - физическое лицо.

Пунктом 1 ст. 20 указанного Федерального закона установлено, что формами адвокатских образований являются: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация.

С учетом изложенного налоги и сборы в установленных законами случаях должны уплачивать как организации (адвокатские образования), так и физические лица (адвокаты).

Как следует из ст. 17 НК РФ, при установлении налога должны быть определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога; налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налогоплательщик (субъект налогообложения) - лицо, на которое возложена обязанность по уплате налога.

Объект налогообложения - юридические факты (события, действия, состояния), на основании которых у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (к ней применяется ставка налога для исчисления суммы налога, подлежащего уплате).

93

Налоговый период - период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговая ставка - величина налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы.

Порядок исчисления налога - обязанность налогоплательщика (а в предусмотренных законом случаях обязанность налогового агента) исчислить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Порядок и сроки уплаты налога - действия, которые необходимо совершить налогоплательщику (налоговому агенту) для уплаты налога в сроки, установленные законом.

Налоговые льготы - предоставленные законом преимущества для отдельных категорий налогоплательщиков, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Для удобства рассмотрения налогообложения адвокатской деятельности подлежащие уплате налоги и сборы можно разделить на уплачиваемые организациями, физическими лицами, а также уплачиваемые как организациями, так и физическими лицами.

Налогообложение адвокатов и адвокатских образований связано с результатом адвокатской деятельности. При этом налоговое законодательство не регулирует адвокатскую деятельность, а определяет налоговые последствия, исходя из результатов деятельности.

Обязанность по уплате налога возникает у адвоката и (или) адвокатских образований при наличии юридического состава налога (указания в законе на обязанность по уплате налога и наличии всех элементов налогообложения). Эта обязанность возникает в связи с определенными в налоговом законодательстве юридическими фактами (событиями, действиями, состояниями).

В соответствии с п. 1 и 2 ст. 1 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе людьми, получившими статус адвоката в порядке, установленном настоящим Федеральным законом, физическим и юридическим лицам в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию. Адвокатская деятельность не является предпринимательской.

Как следует из п. 4 и 5 ст. 38 НК РФ, работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы

94

для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц; услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

С учетом изложенного можно сделать вывод о том, что для целей налогообложения оказываемая адвокатами юридическая помощь признается услугой (работой). Этот вывод подтверждается также положениями п. 2 ст. 25 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации».

Как следует из п. 1 ст. 38 НК РФ, объектами налогообложения могут являться операции по реализации работ, услуг.

Следовательно, именно в связи с проведением операций по реализации работ, услуг при осуществлении адвокатской деятельности в установленных законом случаях у адвоката может возникнуть обязанность уплатить налог (сбор).

Так как налоговым законодательством установлено много видов налогов, то ниже будут рассмотрены основные налоги, обязанность по уплате которых может возникнуть при осуществлении адвокатской деятельности.

При этом считаем необходимым дать общее пояснение, чтобы не повторяться при дальнейшем изложении. Во многих нормах налогового законодательства речь идет не обо всех формах адвокатских образований, а только об одной из форм - коллегиях адвокатов (ее учреждениях). Очевидно, что это упущение законодателя, поскольку налоговое законодательство не учитывает последних изменений законодательства об адвокатуре. Исходя из принципа равенства налогообложения (закреплен в п. 1 ст. 3 НК РФ), полагаем, что до разрешения этого вопроса в законодательном порядке следует признавать права и обязанности всех адвокатских образований одинаковыми, если иное невыгодно конкретному налогоплательщику или налоговому агенту.

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов, признаются налоговыми агентами. В некоторых случаях законодатель упоминает только коллегии адвокатов (не учтены изменения в законодательстве об адвокатской деятельности). В связи с этим следует признать, что все адвокатские образования в предусмотренных налоговым законодательством случаях выполняют функции налогового агента.

95