- •Модуль 3. Облік активів
- •Тема 10. Облік основних засобів
- •10.1. Поняття основних засобів і задачі їх обліку
- •10.2. Класифікація і угрупування основних засобів
- •10.3. Оцінка, амортизація та облік руху основних засобів
- •Бухгалтерські проводки з обліку придбання основних засобів
- •Облік основних засобів, внесених до статутного капіталу
- •Порядок відображення обліку операцій з реалізації та передачі основних засобів
- •Відображення операцій з ліквідації основних засобів
- •Вибуття основних засобів внаслідок надзвичайних подій
- •10.4. Інвентаризація основних засобів
- •Порядок відображення результатів інвентаризації основних засобів в обліку
- •10.5. Поняття і склад інших необоротних матеріальних активів
- •Відображення операцій з обліку малоцінних необоротних матеріальних активів
- •Контрольні питання для самодіагностики
- •Тема 11. Облік нематеріальних активів
- •11.1. Поняття, визнання і класифікація нематеріальних активів
- •11.2. Оцінка нематеріальних активів і рахунки для їх обліку
- •Кореспонденція рахунків з надходження та вибуття нематеріальних активів наведена у табл. 11.1.
- •Кореспонденція рахунків з надходження та вибуття нематеріальних активів
- •11.3. Інвентаризація нематеріальних активів
- •Порядок відображення результатів інвентаризації нематеріальних активів в обліку
- •Контрольні питання для самодіагностики
- •Тема 12. Облік виробничих запасів
- •12.1. Визнання і первинна оцінка запасів
- •12.2. Рахунки синтетичного обліку запасів і їх характеристика
- •Рахунок 23 "Виробництво" призначений для узагальнення інформації про витрати на виробництво продукції (робіт, послуг).
- •Рахунок 25 "Напівфабрикати" призначений для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух напівфабрикатів власного виробництва.
- •Рахунок 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва" призначено для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух сільськогосподарської продукції.
- •Бухгалтерські проводки з операцій із запасами
- •12.3. Поняття і класифікація малоцінних і швидкозношуваних предметів
- •12.4. Інвентаризація запасів
- •Контрольні питання для самоперевірки
- •Тема 13. Облік грошових коштів і дебіторської заборгованості
- •13.1. Задачі обліку грошових коштів
- •13.2. Особливості обліку грошових коштів в касі і на рахунках в банках. Інвентаризація коштів в касі
- •Бухгалтерські проводки з відображення операцій в касі та на рахунках у банку
- •13.3. Облік інших грошових коштів
- •13.4. Суть і види дебіторської заборгованості
- •13.5. Поточна дебіторська заборгованість і її облік
- •Бухгалтерські проводки з відображення розрахунків за поточною дебіторською заборгованістю
- •13.6. Поняття, види і облік розрахунків за векселями одержаними
- •Бухгалтерські проводки з відображення розрахунків за векселями одержаними
- •13.7. Довгострокова дебіторська заборгованість, її склад і облік
- •13.8. Інвентаризація дебіторської заборгованості
- •Контрольні питання для самоперевірки
- •Тема 14. Облік фінансових інвестицій
- •14.1. Визначення і класифікація фінансових інвестицій
- •14.2. Оцінка фінансових інвестицій
- •Собівартість фінансової інвестиції, залежно від способу придбання
- •Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу
- •14.3. Облік поточних і довгострокових фінансових інвестицій
- •Тема 15. Облік власного капіталу
- •15.2. Особливості відображення в обліку складових власного капіталу і рахунки для їх обліку
- •Основні бухгалтерські проводки з обліку власного капіталу
- •Контрольні питання для самодіагностики
- •Тема 16. Облік зобов’язань
- •16.1. Поняття зобов'язань
- •16.2. Загальна схема закупівель товарно-матеріальних цінностей
- •Бухгалтерські проводки з відображення розрахунків з постачальниками та підрядниками
- •16.3. Види кредитів і порядок їх отримання в установах банку
- •Бухгалтерські проводки з відображення розрахунків за банківськими кредитами
- •16.4. Суть поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями
- •Бухгалтерські проводки з відображення поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями
- •16.5. Облік розрахунків з бюджетом
- •Бухгалтерські проводки з відображення розрахунків з бюджетом
- •16.6. Склад довгострокових зобов'язань
- •Відображення в обліку операцій з довгостроковими облігаціями
- •Контрольні питання для самоперевірки
- •Тема 17. Облік праці, її оплати та соціального страхування персоналу
- •17.1. Основи побудови обліку праці і його оплати
- •17.2. Облік використання робочого часу
- •17.3. Форми і системи оплати праці, види заробітної плати, склад фонду оплати праці
- •17.4. Облік нарахувань окремих видів оплат і розрахунків з органами соціального страхування
- •Основні бухгалтерські проводки з обліку розрахунків з оплати праці
- •Контрольні питання для самоперевірки
- •Тема 18. Облік витрат діяльності
- •18.1. Види діяльності підприємства
- •18.2. Класифікація виробничих витрат
- •18.3.Класифікація витрат за економічними елементами
- •Кореспонденція рахунків з обліку витрат з використанням рахунків класу 8
- •Кореспонденція рахунків з обліку вибуття матеріальних ресурсів
- •18.4. Облік загальновиробничих, адміністративних витрат і витрат на збут. Інші операційні, фінансові та інвестиційні витрати
- •Бухгалтерські проводки з обліку операцій за загальновиробничими витратами
- •Бухгалтерські проводки з обліку адміністративних витрат
- •Господарські операції, пов'язані зі збутом продукції
- •Кореспонденція рахунків з обліку інших операційних витрат
- •Кореспонденція рахунків з обліку фінансових витрат
- •Кореспонденція рахунків з обліку витрат інвестиційної діяльності
- •Типова кореспонденція рахунків з обліку надзвичайних витрат
- •18.5. Об'єкти обліку витрат і калькуляційні одиниці
- •Контрольні питання для самодіагностики
- •Тема 19. Облік доходів і фінансових результатів
- •19.1. Визнання і класифікація доходів. Рахунки з обліку доходів від реалізації
- •Кореспонденція рахунків з обліку доходів від реалізації
- •19.2. Склад і особливості обліку інших операційних, фінансових та інвестиційних доходів
- •Бухгалтерські проводки з обліку інших операційних доходів
- •Типова кореспонденція рахунків з обліку доходів фінансової діяльності
- •Кореспонденція рахунків з обліку доходів від інвестиційної діяльності
- •Кореспонденція рахунків з обліку надзвичайних доходів
- •19.3. Основи обліку фінансових результатів діяльності підприємства
- •Основні бухгалтерські проводки щодо списання доходів на фінансовий результат
- •Контрольні питання для самодіагностики
- •Тема 20. Фінансова звітність
- •20.1. Звітність як спосіб узагальнення даних поточного бухгалтерського обліку
- •20.2. Вимоги до звітності та її види
- •Контрольні питання для самоперевірки
- •Тема 21. Облік на підприємствах малого бізнесу
- •21.1. Організаційні основи та поняття малого бізнесу
- •21.2. Форми ведення бухгалтерського обліку малими підприємствами
- •Обліку основних засобів і нарахованої амортизації
- •21.3. Спрощена система оподаткування обліку і звітності юридичними персонами. Основні документи нормативно-правової бази
- •Контрольні питання для самоперевірки
- •Тема 22. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку
- •22.1. Суть і значення міжнародних стандартів бухгалтерського обліку
- •22.2. Особливості створення національних систем бухгалтерського обліку
- •22.3. Класифікація моделей бухгалтерського обліку
- •Для цієї моделі обліку характерним є виділення двох автономних систем рахунків відповідно для цілей фінансового і управлінського обліку.
- •Контрольні питання для самоперевірки
10.3. Оцінка, амортизація та облік руху основних засобів
В економічних розрахунках використовується три види оцінки основних засобів: первісна, справедлива (переоцінена) і залишкова.
Первісна вартість – історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів. Первісна вартість складається з фактичних сум витрат підприємства на придбання, транспортування, монтаж, будівництво та споруди основних засобів. Вона може збільшуватися на суму витрат, пов'язаних з модернізацією, модифікацією, добудуванням, дообладнуванням і реконструкцією основних засобів. Первісна вартість основних засобів може зменшуватися у зв'язку із частковою ліквідацією об'єкта основних засобів.
Відповідно до П(С)БО 19 "Об'єднання підприємств" справедлива вартість – сума, за якою може бути здійснений обмін активу, або оплата зобов'язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами [7].
Таким чином, справедлива вартість основних засобів це сума, за якою може бути здійснений обмін основних засобів у результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами.
Підприємство переоцінює об'єкт основних засобів, якщо його залишкова вартість значно відрізняється від справедливої вартості на дату балансу. У разі переоцінки об'єкта основних засобів на ту саму дату здійснюється переоцінка всіх об'єктів групи основних засобів, до якої належить цей об'єкт.
Переоцінена первісна вартість основних засобів визначається множенням первісної вартості на індекс переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об'єкта, що переоцінюється, на його залишкову вартість.
Залишкова вартість основних засобів дорівнює первісної вартості за вирахуванням зносу.
Основні засоби надходять на підприємство в результаті різних господарських операцій. Якщо такі операції згрупувати, то можна виділити наступні шляхи надходження основних засобів:
придбання як нових, так і колишніх в експлуатації основних засобів за кошти;
самостійне виготовлення основних засобів або виготовлення їх за договором сторонньою організацією;
одержання основних засобів безоплатно (безкоштовно) від юридичної та фізичної особи;
одержання основних засобів як внеску до статутного капіталу засновників (учасників) підприємства в обмін на корпоративні права;
одержання основних засобів у результаті бартерної операції, тобто, в обмін на інші об'єкти основних засобів або на продукцію, товари, роботи та послуги.
Планом рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення інформації про наявність і рух основних засобів передбачений синтетичний рахунок 10 "Основні засоби", що має наступні субрахунки [4]:
100 "Інвестиційна нерухомість" ведеться облік наявності та руху об'єктів інвестиційної нерухомості. Прикладом інвестиційної нерухомості можуть бути: земля, призначена для одержання вигід від збільшення вартості в довгостроковій перспективі, а не для продажу при умовах звичайної діяльності; споруда, що є власністю підприємства або використовується для здачі в операційну оренду.
101 "Земельні ділянки" – відображається вартість земельних ділянок;
102 "Капітальні витрати на поліпшення земель" є об'єктом неінвентарного характеру і становлять сукупність витрат, понесених підприємством у зв'язку з експлуатацією земельних угідь сільськогосподарського призначення;
103 "Будинки та споруди". Будинки – це об'єкт, призначений для створення умов проживання, тимчасового знаходження або для створення умов здійснення процесу виробництва. Споруди – це об'єкт, призначений для створення умов здійснення процесу виробництва шляхом виконання певних технічних функцій, що не викликають змін предмета праці (наприклад, паркан, гараж, міст);
104 "Машини та обладнання" (наприклад, верстати, комп'ютери, кондиціонери, якщо їхня вартість перевищує границю для малоцінних необоротних матеріальних активів);
105 "Транспортні засоби" – вид основних засобів, призначений для переміщення людей і вантажів (наприклад, вантажний або легковий автомобіль, автобус).
106 "Інструменти, прилади та інвентар" мають близькі властивості до машин та устаткування, це засоби допоміжного призначення (наприклад, вентилятори, якщо їхня вартість перевищує границю для малоцінних необоротних матеріальних активів);
107 "Тварини" – тварини, які використані для процесу виробництва і як засоби генерації нового активу;
108 "Багаторічні насадження" включають молоді плодово-ягідні, виноградні та інші багаторічні культури, врожай з яких є продукцією сільськогосподарського призначення;
109 "Інші основні засоби" – включає ті засоби, які не можна відобразити на перерахованих вище рахунках.
Оприбуткування основних засобів, що надійшли, за первісною вартістю відображається за дебетом зазначених вище субрахунків. За кредитом зазначених субрахунків відображається ліквідація, списання, уцінка та інше вибуття основних засобів.
Капітальні інвестиції – це сукупність витрат, спрямованих на відновлення виробничих потужностей (придбання та виготовлення машин, устаткування, транспортних засобів), будівництво будинків виробничого призначення та об'єктів невиробничої сфери. Капітальні інвестиції можуть бути спрямовані на створення нових підприємств і реконструкцію діючих [5].
Для ведення обліку капітальних інвестицій у бухгалтерському обліку використовується рахунок 15 "Капітальні інвестиції", що має наступні субрахунки:
151 "Капітальне будівництво", призначений для обліку витрат на будівництво, що здійснюється як господарським, так і підрядним способом для власних потреб підприємства. На цьому субрахунку також ведеться облік устаткування, що вимагає монтажу в процесі будівництва, і авансові платежі для фінансування будівництва;
152 "Придбання (виготовлення) основних засобів", що використовується для обліку витрат на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких після вводу в експлуатацію буде здійснюватися на рахунку 10 "Основні засоби";
153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів", що використовується для обліку витрат на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких після введення в експлуатацію буде здійснюватися на рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи";
154 "Придбання (створення) нематеріальних активів", що використовується для відображення витрат підприємства на придбання або створення власними силами активів, облік яких після введення в експлуатацію буде здійснюватися на рахунку 12 "Нематеріальні активи";
155 "Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів", ведеться облік витрат на придбання або вирощування (створення) довгострокових біологічних активів, облік яких ведеться на рахунку 16 "Довгострокові біологічні активи", у тому числі на вирощування незрілих довгострокових біологічних активів, та формування основного стада робочої і продуктивної худоби (крім тварин, які обліковуються на рахунку 21 "Поточні біологічні активи").
За дебетом рахунку 15 "Капітальні інвестиції" відображаються понесені витрати на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів, за кредитом – їхнє списання у зв'язку з введенням в експлуатацію таких активів. Дебетове сальдо показує вартість незавершеного капітального будівництва на дату балансу.
Відобразимо бухгалтерські проводки з обліку придбання основних засобів у табл. 10.1.
Таблиця 10.1