Глава 4. Подготовительные этапы аудиторской проверки.

1. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА, ЭТАПЫ ЕГО ПРОВЕДЕНИЯ.

4.2. ОТБОР КИЕНТОВ АУДИТОРСКИМИ ФИРМАМИ.

4.3. ПРОВЕДЕНИЕ ПЕРЕГОВОРОВ И ОТБОР КЛИЕНТОВ.

4.4. УСЛОВИЯ АУДИТОРСКИХ ЗАДАНИЙ. ПИСЬМО О ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА.

4.5. ДОГОВОРЫ НА ОКАЗАНИЕ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ РАЗНЫХ ВИДОВ.

4.6. ОЦЕНКА СТОИМОСТИ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ.

4.1.Организация аудита, этапы его проведения.

В 1986 г. была разработана нормативная модель процесса аудита, в основу которой были положены общепринятые стандарты аудита.

Эта модель предполагает пять этапов, охарактеризованных в табл. 3.1.

Таблица 3.1.

Основные этапы аудита

Этап аудита	Краткое содержание выполняемых работ
1. Предварительная деятельность (подготовительный этап)	Принятие решений по следующим вопросам: принять нового клиента или отказать ему; при положительном решении установить усло­вия работы (продолжительность, оплата и др.); подобрать штат
2. Планирование аудита	Наиболее сложный этап, включающий: получение сведений о клиенте; предварительную аналитическую проверку (экспертизу); предварительную оценку СВК, масштабов работ; оценку аудиторского (общего) риска; завершение экспертизы и оценки предваритель­ных данных; разработку общего плана (стратегии) аудита; определение оптимального доверия к СВК; разработку соответствующих процедур тестиро­вания СВК (тестов средств контроля); разработку независимых процедур тестирования; составление программы (тактики) аудита
3. Процедуры аудита	Оценка системы бухгалтерского учета и СВК, используемых в организации: проведение тестирования данных систем; окончательная оценка эффективности СВК; корректировка программы аудита (при необходи­мости)
4. Независимые процедуры	Сбор аудиторских доказательств (рабочих докумен­тов аудитора), необходимых в дальнейшем для фор­мирования мнения аудитора об отчетности: проведение независимых тестовых операций; проведение аналитических проверочных про­цедур; проведение тестов оборотов по синтетическим счетам; проведение проверочных процедур общего по­рядка в отношении составления баланса и других форм отчетности; оценка результатов независимых процедур; обобщение полученных данных и их оценка; корректировка программы аудита и др.
5. Формулировка мнения и составление отчета (завершающий этап)	Формулирование и изложение мнения об отчетно­сти: проверка данных финансовой отчетности; проверка результатов аудита; составление мнения о достоверности отчетности; составление проекта отчета; составление отчета

Предварительная деятельность (подготовительный этап) — это принятие клиента, составление письма о проведении аудита, назна­чение аудиторского персонала и изучение бизнеса клиента. Эту де­ятельность можно рассматривать как начальный этап процесса пла­нирования аудиторской проверки.

Письмо о проведении аудита — это документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными ус­ловиями задания по проведению аудита.

Основная деятельность по планированию аудита — это предвари­тельный аналитический обзор деятельности экономического субъ­екта, предварительная оценка эффективности его СВК и сущест­венности (материальности) проверки, являющиеся важными пред­посылками выполнения качественной проверки.

Процедуры аудита (тесты) — это процедуры получения аудито­ром сведений относительно полноты, правильности и законности информации, содержащейся в бухгалтерских, финансовых и других документах, а также в финансовой отчетности аудируемого лица. Аудиторские процедуры делятся на два типа:

• тесты средств контроля (процедуры контроля);

• независимые процедуры (процедуры проверки по существу).

Тесты средств контроля — это процедуры проверки средств внут­реннего контроля (СВК аудируемого лица), представленные обыч­но в виде перечня вопросов (вопросника).

Тестирование СВК клиента аудитор проводит, чтобы установить степень доверия к системе контроля организации-клиента и, как следствие, выявить риск существенного искажения его финансовой отчетности.

Независимые процедуры — это детальная проверка отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, т.е. сбор аудито­ром аудиторских доказательств. Проверка не завершена, если не подготовлены необходимые рабочие документы.

Рабочие документы — это записи аудиторов, соответствующие общепринятым аудиторским стандартам и содержащие обоснова­ния выбора необходимых в данных условиях процедур, результатов их выполнения и других важных решений, принимаемых в ходе проверки.

Завершающий этап аудиторской работы — это формулировка мнения о достоверности отчетности и составление аудиторского заключения после аудиторских процедур по проверке отчетности и результатов аудита.

В ходе выполнения этих этапов аудита осуществляется непрерыв­ная деятельность, включающая в себя:

• наблюдение за проведением проверки;

• проверку работы помощников;

• выявление значимых недостатков СВК клиента;

• выявление значимых ошибок или нарушений норм;

• выявление незаконной деятельности;

• проведение проверок, вызванных особыми обстоятельствами;

• консультирование по соответствующим вопросам;

• рассмотрение возможности продолжения отношений с кли­ентом.