О законности установления налогов Российской Федерации

В настоящем разделе дается экономическая и юридическая оценка соответствия отдельных налогов конституционно-правовому понятию "законно установленные налоги и сборы".

Оценку других налогов, не рассмотренных в настоящей статье, читатель может сделать самостоятельно, по аналогии.

Налог на имущество предприятий; Налог на имущество физических лиц;

В первую очередь необходимо сделать анализ экономической (фактическая) и юридической обоснованности налогов на имущество предприятий и физических лиц, поскольку большинство исследуемых налогов оказались фактически налогами на имущество предприятий или физических лиц.

Нормы права подлежащие применению

1. Статья 17 "Всеобщей декларации прав человека" предусматривающая право каждого владеть имуществом и не быть произвольно лишенным своего имущества;

2. Статья 1 Протокола № 1 к Европейской конвенции "о защите прав человека и основных свобод", которой признается право каждого физического или юридического лица на уважение своей собственности;

3. Пункт 2 Статьи 35 Конституции РФ предусматривающий право каждого иметь имущество в собственности и осуществлять правомочия собственника по владению, пользованию, распоряжению своим имуществом.

4. Пункт 1 Статьи 34 Конституции РФ предусматривающий право каждого на свободное использование … имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности.

5. Пункт 1 статьи 15 Конституции РФ, согласно которому Конституция Российской Федерации имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории Российской Федерации.

Законы и иные правовые акты, принимаемые в Российской Федерации, не должны противоречить Конституции Российской Федерации.

6. Пункт 4 Статьи 15 Конституции РФ согласно которому "Общепризнанные принципы и нормы международного права" и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы.

Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

7. Пункт 1 Статьи 17 Конституции РФ согласно которому "в Российской Федерации признаются и гарантируются права и свободы человека и гражданина согласно общепризнанным принципам и нормам международного права и в соответствии с настоящей Конституцией.

8. Статья 57 Конституции РФ согласно требованию которой каждый должен платить законно установленные налоги и сборы.

Описание нарушений прав

Физические и юридические лица приобретают свое имущество на товарных рынках в обмен на деньги или материальные ценности (т.е. "Доход" или "Чистую прибыль") остающиеся в их распоряжении после уплаты налогов.

Обложение налогом имущества юридических и физических лиц - это фактически повторное, а с учетом периодичности взимания такого налога, еще и многократное обложение налогом одного и того же объекта налогообложения – "Прибыли" предприятий или "Дохода" физических лиц.

Объявленные налогоплательщиками физические лица могут исполнить возложенную на них обязанность по уплате такого налога только за счет имеющегося в наличии имущества, получив при этом убытки в виде "прямого положительного ущерба в имуществе" ("реальный ущерб").

Объявленные налогоплательщиками предприятия при недостаточности или полном отсутствии у них прибыли за налоговый период могут исполнить возложенную на них обязанность по уплате налога на имущество только за счет своих неделимых имущественных фондов, получив при этом убытки в виде "прямого положительного ущерба в имуществе" т.е. ("реальный ущерб").

Такой налог в истории известен как "дань", которая взималась победителями с побежденных, что впрочем соответствует положению населения, после фактической утраты государственного суверенитета в 1991 г.

Положения Налогового кодекса РФ о "налоге на имущество предприятий" и о "налоге на имущество физических лиц" противоречат "общим принципам налогообложения" предусмотренным самим Налоговым кодексом РФ:

1. В противоречие "Общему принципу налогообложения" предусмотренному частью 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ, при установлении налогов на имущество не учитывалась фактическая способность лиц, объявленных налогоплательщиками, к уплате такого налога;

2. В противоречие "Общему принципу налогообложения" предусмотренному частью 3 статьи 3 Налогового кодекса РФ, налоги на имущество не имеют реального экономического основания и являются произвольными;

3. В противоречие "Общему принципу налогообложения", предусмотренному частью 6 статьи 3 Налогового кодекса РФ, согласно которому "При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения", при определении элементов налогообложения неправильно (произвольно) определен объект налогообложения (имущество). То есть, объект налогообложения не определен, а налоги на имущество физических и юридических лиц не соответствуют конституционно-правовому понятию "законно установленные налоги и сборы".

В силу конституционного требования Статьи 57 Конституции РФ о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов, и поскольку налоги на имущество физических и юридических лиц не соответствуют установленному статьей 57 Конституции РФ требованию, то у лиц объявленных налогоплательщиками обязанности по их уплате не возникает.

(см. Пункт 2 Постановления Конституционного суда РФ от 16 июля 2004 г. N 14-П).

4. В противоречие "Общему принципу налогообложения" предусмотренному частью 3 статьи 3 Налогового кодекса РФ взимание налогов на имущество физических и юридических лиц препятствует реализации гражданами своих конституционных прав предусмотренных п.1 ст. 34 и п.2 ст. 35 Конституции РФ.

5. В противоречие сформулированному в настоящем исследовании первому "Общему принципу налогообложения" взимание налогов на имущество физических и юридических лиц причиняет этим лицам убытки в виде "Прямого положительного ущерба в имуществе" или "Реальный ущерб".

Положения Налогового кодекса РФ о "налоге на имущество предприятий" и о "налоге на имущество физических лиц" нарушают:

1. Признанное статьей 17 "Всеобщей декларации прав человека" право владеть имуществом и не быть произвольно лишенным своего имущества;

Право, признанное Статьей 17 "Всеобщей декларации прав человека" относится к "Общепризнанным принципам и нормам международного права", а значит, является составной частью правовой системы Российской Федерации, имеет высшую юридическую силу и прямое действие на территории Российской Федерации (основание: Часть 4 Статьи 15; Часть 1 Статьи 17 Конституции РФ).

2. Признанное Статьей 1 Протокола № 1 к Европейской конвенции "о защите прав человека и основных свобод" право каждого физического или юридического лица на уважение своей собственности;

Европейская конвенция "о защите прав человека и основных свобод", как международный договор Российской Федерации, имеет высшую юридическую силу и прямое действие на территории Российской Федерации.

Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

(основание: ч. 4 ст. 15 Конституции РФ).

3. Предусмотренное Пунктом 2 Статьи 35 Конституции РФ право каждого иметь имущество в собственности и осуществлять правомочия собственника по владению, пользованию, распоряжению своим имуществом.

Конституция Российской Федерации имеет высшую юридическую силу и прямое действие на территории Российской Федерации (основание ч. 1 ст. 15 Конституции РФ).

4. Предусмотренное Пунктом 1 Статьи 34 право каждого на свободное использование … имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности.

Конституция Российской Федерации имеет высшую юридическую силу и прямое действие на территории Российской Федерации (основание ч. 1 ст. 15 Конституции РФ).

Государство не вправе формировать свой бюджет за счет имущества физических и юридических лиц.

Источником дохода государственного бюджета (объектом налогообложения) могут служить только:

- вновь созданный (за налоговый период) результат хозяйственной деятельности (прибыль) товаропроизводителей, с частной формой собственности капитала, производящих и реализующих товарную продукцию на открытых конкурентных товарных рынках.

- результат труда (прибыль) наемных рабочих.

Часть фактически полученной балансовой (расчетной) прибыли изымается государством в качестве налога на прибыль.

Применение государственными органами положений Налогового кодекса РФ о налоге на имущество физических и юридических лиц препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав, а также нарушающих признанное Европейской конвенцией право на уважение собственности, могут быть обжалованы в Конституционном суде РФ, а также в Европейском суде по правам человека, по указанным юридическим основаниям.

Налог на добавленную стоимость НДС (Глава 21 НК РФ)

В первом законе "О налоге на добавленную стоимость" объектом налогообложения была объявлена "добавленная стоимость, создаваемая на каждой стадии производства и реализации товарной продукции".

В 1995 году в закон были внесены изменения, и объектом налогообложения была объявлена "реализация товаров (работ, услуг)".

В Налоговом кодексе РФ объектом налогообложения объявлены "операции по реализации", однако налог сохранил свое название "налог на добавленную стоимость".

Судя по названию ("Налог на добавленную стоимость"), объектом налогообложения является "добавленная стоимость, создаваемая на каждой стадии производства и реализации товарной продукции", которую по науке (политэкономии) правильно называть "прибавочной стоимостью". "Прибавочная стоимость" - это одна из разновидностей прибыли, создаваемой предприятием при осуществлении производства и реализации товарной продукции.

Таким образом, судя по названию, объектом налога должна быть полученная прибыль ?!

Что же формально объявлено объектом налогообложения !?

В ст.146 НК - "Объект налогообложения", объектом налогообложения объявлены "операции по реализации товаров (работ услуг)" - товарной продукции.

Однако, объявленные объектом налогообложения "операции по реализации", это всего лишь юридически значимые действия товаропроизводителя, направленные на переход права собственности на производимые им товары, работы, услуги к потребителю (то есть сделки).

Систематически совершаемые производителем сделки (действия; "Операции") по реализации товаров, работ, услуг, не могут быть объектом налогообложения.

Если формально умножать объект налогообложения "операции по реализации" на ставку налога в процентах, то результат (сумма налога) не будет иметь денежного выражения.

Статьей 146 НК "Объект налогообложения"… объект налогообложения ни юридически, ни фактически не определен.

Что же фактически облагается налогом по установленной налоговой ставке !?

Ответ на этот вопрос можно получить, только разобравшись в порядке исчисления налога.

Статьей 166 НК "Порядок исчисления налога" определено, что:

"Сумма налога… исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы,…"